【文章內(nèi)容簡介】 0 貸：長期債權投資——債券投資（面值） 80 000 ——債券投資（溢價） 800 應收利息 9 600第三節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資初始成本的確定長期股權投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任。長期股權投資的取得方式主要有：（1）在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；（2）以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。長期股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加減補價，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。不包括為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利。長期股權投資初始投資成本應當分別情況確定： （一）以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中含有已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利的差額，作為初始投資成本。 （二）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收款項換入長期股權投資，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權投資的初始投資成本。 1．收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本； 2．支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 （三）以非貨幣性交易換入的長期股權投資（包括股權投資與股權投資的交換），按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。如涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期股權投資的初始投資成本： 1．收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本。 2．支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。 （四）通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位賬面價值作為初始投資成本。[例1] 甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他單位投資，投出資產(chǎn)的賬面原價為8 500 000元，已提折舊為500 000元，已提減值準備為零。另外，支付固定資產(chǎn)清理費用20 000元。甲企業(yè)應作如下會計處理：長期股權投資初始投資成本=8 500 000—500 000+20 000=8 020 000（元）借：長期股權投資 8 020 000 累計折舊 500 000 貸：固定資產(chǎn) 8 500 000 銀行存款 20 000如果企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，按稅法規(guī)定應交的有關稅金，計入長期股權投資的初始投資成本。 二、新的投資成本的確定投資一般應按取得時的初始投資成本計量。但如發(fā)生下列情況，投資成本應作調整，經(jīng)調整后的成本作為新的投資成本： （一）權益法核算的長期股權投資，投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額即股權投資差額，調整該長期股權投資的初始投資成本，經(jīng)調整后成本為新的投資成本。 （二）收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。 （三）取得股權投資后，由于增加被投資單位股份，而使原長期股權投資由成本法改為權益法核算，則按原投資賬面價值作為新的投資成本。這里的賬面價值是投資的賬面余額扣除長期投資減值準備后的金額。 三、長期股權投資的核算為了核算企業(yè)長期股權投資的增減變動和結存情況，應設置“長期股權投資”總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記長期股權投資的增加額；貸方登記長期股權投資的減少額；期末余額在借方，表示企業(yè)期末長期股權投資的持有額。該科目應按股權投資的內(nèi)容分別設置“股票投資”、“其他股權投資”兩個明細科目。在采用權益法核算的企業(yè)，應按核算的具體內(nèi)容進一步分設“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明細科目，對因權益法核算所產(chǎn)生影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。 （一）長期股權投資的成本法 1．成本法的適用范圍成本法，是指投資后按實際成本確認賬面金額，并且在持有期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。通常情況下，持股比例是確定采用成本法還是采用權益法核算的主要依據(jù)。當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響時，應采用成本法核算。（通常情況下，企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權資本的，則認為投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響.） 2．成本法的核算方法長期股權投資采用成本法核算的一般程序如下： （1）初始投資可追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值。 （2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。在具體處理時，應當分別投資年度和以后年度處理： A．投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來，故一般不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資被投資單位的盈余分配，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤情況的，應當分別投資前和投資后計算確認屬于應當確認投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤情況的，可按以下公式計算確認投資收益或沖減初始成本的金額：投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例（當年投資持有月份247。全年月份{12}）應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)比例—投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益（注）注：如果“應沖減初始投資成本的金額”的公式中前者（即被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例，下同）大于后者（即投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益，下同），應按上述公式計算應沖減的初始投資成本；如果前者等于或小于后者，則不需要計算沖減初始投資成本的金額，應分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認為當期投資收益。另外，按上述公式計算投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益，在被投資單位實現(xiàn)利潤較均衡的情況下，計算比較準確；在被投資單位實現(xiàn)利潤不均衡的情況下，會有一定的誤差。[例2] B企業(yè)1999年4月2日購入C公司股份50 000股，每股價格12..12元，另支付相關稅費3 200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權資本的3%，并準備長期持有。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的現(xiàn)金股利，.。B企業(yè)的會計處理如下： ①計算初始投資成本成交價（50 000） 606 000加：稅費 3 200 初始投資成本 609 200 ②購入時的會計分錄借：長期股權投資——C公司 609 200 貸：銀行存款 609 200 ③C公司宣告分派股利借：應收股利 10 000（50 000） 貸：長期股權投資——C公司 10 000B 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算：應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年未止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應沖減初始投資成本的金額在具體運用上述公式時應注意以下幾點： 第一、在“應沖減初始投資成本的金額”的公式中，如果前者（即投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，下同），大于后者(即投資后至上年末止被投資者單位累積實現(xiàn)的凈損益,下同),則按上述公式計算應沖減初始投資成本的金額；如果前者等于或小于后者，則被投資單位當期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應由投資企業(yè)享有的部分，應于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益。另外，如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補，應將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補部分予以轉回，并確認為當期投資收益。在按上述公式計算時，如果“應沖減初始投資成本的金額”公式中，前者小于后者，應將原已沖減的初始投資成本再恢復增加長期股權投資的賬面價值，但恢復增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)。 第二、如果被投資單位在年度中間宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的，投資企業(yè)無法取得被投資單位投資后至本年未止累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，應用投資后至本次發(fā)放股利止累積分派的利潤或現(xiàn)金利計算。 第三、采用成本法時，獲得的屬于投資前被投資單位累積盈余的分配沖減初始投資成本的部分，待被投資單位用以后年度未分配的利潤彌補時，再恢復原沖減的初始投資成本，使投資成本仍保持原投資時的成本。企業(yè)按上述公式計算的沖減初始成本及以后恢復的金額，應在備查簿中詳細記錄。 第四、如果被投資單位當期未分派股利，即使被投資單位以前各期分配的股利小于投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，也不能按上述公式計算恢復初始投資成本和確認當期投資收益。[例3] A企業(yè)1999年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本110 000元。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的現(xiàn)金股利100 000元。假設C公司1999年1月1日股東權益合計為1 200 000元，其中股本為1 000 000元，未分配利潤為200 000元；1999年實現(xiàn)凈利潤400 000元；2000年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300 000元。A企業(yè)的會計處理如下： ①1999年1月1日投資時借：長期股權投資——C公司 110 000 貸：銀行存款 110 000 ②1999年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利 10 000 貸：長期股權投資——C公司 10 000 ③2000年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時應沖減初始投資成本的金額=（投資后到年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利400 000—投資后到上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益400 000）投資企業(yè)的持股比例10%—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10 000=－10 000（元）應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利（300 00010%）—應沖減初始投資成本的金額（—10 000）=40 000（元）借：應收股利 30 000 長期股權投資——C公司 10 000 貸：投資收益——股利收入 40 000（注）注：在本例中，由于A企業(yè)于1999年1月1日投資，C公司1999年度實現(xiàn)的凈利潤為400 000元，2000年度分派的1999年度的現(xiàn)金股利為300 000元，小于1999年度實現(xiàn)的凈利潤100 000元，因此，應將分派的1999年度的現(xiàn)金股利中應由A企業(yè)享有的部分全部確認為投資收益；同時，1999年度分派1998年度的現(xiàn)金股利時，由于A企業(yè)1998年度尚未投資，1999年度C公司宣告分派1998年度的現(xiàn)金股利時作為初始投資成本的收回，沖減了長期股權投資的賬面價值，而沒有確認為投資收益；但2000年度分派1999年度現(xiàn)金股利時，分派的1999年度現(xiàn)金股利小于1999年度實現(xiàn)的凈利潤100 000元，表明1998年度分派的屬于投資前被投資單位累積未分配的利潤100 000元已被以后實現(xiàn)的凈利潤彌補，因而應將1998年度沖減初始投資成本的股利金額予以轉回，確認為投資收益。因此，2000年確認投資收益的金額為應享有1999年度凈利潤的分配額30 000元，與由1999年度實現(xiàn)凈利潤彌補了1999年度已作為初始投資成本收回處理的現(xiàn)金股利10 000元的合計，即40 000元。假設上述C公司于2000年5月1日分派現(xiàn)金股利450 000元，按上述公式計算應確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：應沖減初始投資成本的金額=[（100 000+450 000）—400 000] 10%—10 000=5 000（元）應確認的投資收益=（45 0 00010%）—5 000=40 000（元）會計分錄為：借：應收股利 45 000 貸：投資收益——股利收入 40 000 長期股權投資——C公司 5 000（注）注：由于C公司2000年5月1日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利450