【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按貨物的實(shí)際成本，貸記“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。⑧ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅” 明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)人的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄、月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）” 科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅” 科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目如有余額，只能在借方，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。如余額在貸方，假定金額為A，則為企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）A 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 A如余額在借方，假定金額為B，則應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：如當(dāng)期貸方發(fā)生額合計(jì)大于進(jìn)項(xiàng)，則B為企業(yè)多交的增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 B 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）B如當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，差額為C，則為待抵扣的增值稅，不須轉(zhuǎn)出。但該種情況下如果“已交稅金”專欄有發(fā)生額D，則該發(fā)生額D仍為企業(yè)當(dāng)期多交的增值稅，需要轉(zhuǎn)出。3“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的核算：⑴ 轉(zhuǎn)入：見上面。⑵ 上繳以前欠交的增值稅 借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 貸：銀行存款4 “應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”的核算⑴ 需調(diào)增的應(yīng)納增值稅額 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整⑵ 需調(diào)減的應(yīng)納增值稅額 借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 貸：有關(guān)科目⑶ 結(jié)轉(zhuǎn)： ① 如“增值稅檢查調(diào)整”為借方余額，則將其全部轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整② 如“增值稅檢查調(diào)整”為貸方余額A：如“應(yīng)交增值稅”為貸方余額： 借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 A如“應(yīng)交增值稅”為借方留抵余額 B：A＞B時(shí) 借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 B 未交增值稅 ABA＜B時(shí) 借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 A小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)有：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率）” 還原為不含稅銷售額計(jì)算。 從會(huì)計(jì)核算角度看，首先小規(guī)模納稅企業(yè)購人貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)人購人貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購人貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)人購人貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收人按不含稅價(jià)格計(jì)算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅” 科目，應(yīng)采用三欄式賬頁。例3：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購人原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬元（含稅），假定符合收人確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：⑴ 購進(jìn)貨物時(shí)： 借：物資采購 1170000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000 ⑵ 銷售貨物時(shí)： 不含稅價(jià)格= 90247。（1＋6％）= 84．9057（萬元）應(yīng)交增值稅= 84．9057 X 6％＝5．0943（萬元）借：應(yīng)收賬款 900000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 849057 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 50943 （二）消費(fèi)稅 為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按公式“應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額一含增值稅的銷售額十（互十增值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；屬于銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 1．科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。 2．產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目； 例7：某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為 10％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收人確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理： ⑴ 應(yīng)向購買者收取的增值稅額= 240 000 X 17％= 40 800（元） ⑵ 應(yīng)交的消費(fèi)稅=240 000 X 10％＝24 000（元） 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40 800 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 24 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 24 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150 000企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)人有關(guān)的成本。例如，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)人投資的初始投資成本；企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)人在建工程成本。發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（除受托加工或回新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。這里的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金飯．借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”?！般y行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。 例 8：某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款20萬元，加工費(fèi)用5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0．5萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （二）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下： 借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000 借：委托加工物資50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000 貸：應(yīng)付賬款 55 000 借：原材料 250 000貸：委托加工物資 250000金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別不同情況處理：以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；以其他方式代銷首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 出口物資消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理： 生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。 通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。自營出口物資的外貿(mào)企業(yè)，在物資報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。 ㈢ 應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科目。 ，按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科目。 ，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 ㈣ 應(yīng)交資源稅 1，銷售物資應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目。 ，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”