【正文】 稽查建議：在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)采取各種方法促銷，貨款結(jié)算方式多樣，不可避免地會(huì)出現(xiàn)部分貨款難以收回的現(xiàn)象。日前，稅務(wù)稽查人員對(duì)該礦2002年度的增值稅納稅情況進(jìn)行日?；?，在對(duì)其提供的總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報(bào)表資料進(jìn)行了詳細(xì)檢查核對(duì)之后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)檢查我們發(fā)現(xiàn)該公司下屬非獨(dú)立核算的某市場(chǎng)是該公司利潤(rùn)的主要來(lái)源，在出租攤位向客戶收取租金的同時(shí)還收取名目繁多的各項(xiàng)代墊費(fèi)用，有廣告費(fèi)、治安費(fèi)等等。三、案例分析㈠ “其他應(yīng)付款”里的秘密某股份有限公司是一家單一生產(chǎn)換氣扇的企業(yè)。對(duì)于“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的周期來(lái)判斷是否長(zhǎng)期掛賬，隱匿收入。五、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算：專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。 企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用資本化的處理原則處理。 : 長(zhǎng)期債券是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的一種書面憑證。 當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。 、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。 “應(yīng)付工資”科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如果企業(yè)本月實(shí)發(fā)工資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。:㈠ 應(yīng)付工資的核算：工資是企業(yè)因使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力等而給予職工的報(bào)酬。教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例（3%）計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。 企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 ，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 2．產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬(wàn)元（含稅），假定符合收人確認(rèn)條件，貨款尚未收到。但該種情況下如果“已交稅金”專欄有發(fā)生額D，則該發(fā)生額D仍為企業(yè)當(dāng)期多交的增值稅，需要轉(zhuǎn)出。企業(yè)應(yīng)按該批貨物的實(shí)際成本加上應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額，借記“在建工程（非固定資產(chǎn)修理工程）”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“生產(chǎn)成本（免稅項(xiàng)目生產(chǎn)）”、“管理費(fèi)用”等科目，按該批貨物的實(shí)際成本，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。⑥ 出口退稅的核算：實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。如對(duì)外捐贈(zèng)的是固定資產(chǎn)，則應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)在收取時(shí)，按實(shí)際收取數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按二者的差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（延期付款利息）、“營(yíng)業(yè)外收入”（罰款、違約金、滯納金等）等科目。對(duì)于企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，增值稅法規(guī)定除符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)外，一律作為含稅銷售額計(jì)算應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體賬務(wù)處理沒(méi)有明確規(guī)定。按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。1717%=1547萬(wàn)元，與13萬(wàn)元基本接近。在手續(xù)費(fèi)方式下，受托方收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。貨款及運(yùn)雜費(fèi)已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。借方登記“應(yīng)交增值稅”科目借方少記數(shù)額和貸方多記數(shù)額，貸方登記“應(yīng)交增值稅”科目借方多記數(shù)額和貸方少記數(shù)額。 1．科目設(shè)置⑴ “應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。 增值稅專用發(fā)票。該科目應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬。 應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。二、應(yīng)付票據(jù)的核算:應(yīng)付票據(jù)是指由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款項(xiàng)的書面證明。 ⑵ 按應(yīng)付金額是否確定分類： ① 應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債； ② 應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債； ③ 應(yīng)付金額需予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。 ㈣ 大部分負(fù)債是交易的結(jié)果，而這種交易一般是以契約、合同、協(xié)議或法律約束為前提的，由于交易并受法律約束形成的負(fù)債，可認(rèn)為是一種法定負(fù)債，即依法必須履行的義務(wù)。第八章 負(fù)債的核算與檢查第一節(jié) 負(fù)債的特征與分類一、涵義： 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ㈤ 負(fù)債只有在償還，或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生變化以后才能消失。㈡ 長(zhǎng)期負(fù)債：是指是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債?！皯?yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。這主要是為了確認(rèn)所購(gòu)入的物資是否在質(zhì)量、品種、數(shù)量上與合同、定單上的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物資錯(cuò)、漏、破損等問(wèn)題再行調(diào)賬。支付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購(gòu)貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購(gòu)人貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。通過(guò)該賬戶的設(shè)置，可以避免企業(yè)對(duì)納稅檢查時(shí)查補(bǔ)的增值稅款調(diào)賬不及時(shí)而造成的先征后抵等情況發(fā)生。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：原材料 6113000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1027000貸：銀行存款 7140000接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照勞務(wù)的受益對(duì)象，分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“委托加工材料”、“自制半成品委托加工”等科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照勞務(wù)款結(jié)算情況，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”等科目。非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)為可抵扣項(xiàng)目并取得了扣稅憑證時(shí)，借：原材料（換入資產(chǎn)） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（換出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：換出資產(chǎn)（如 “ 產(chǎn)成品 ” ） 應(yīng)交稅金 （換出資產(chǎn)應(yīng)支付的各種稅金） 銀行存款 支付的補(bǔ)價(jià)或相關(guān)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入 非貨幣性交易收益接受實(shí)物投資或捐贈(zèng)，如為可抵扣項(xiàng)目并取得了扣稅憑證時(shí)， 借：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積 遞延稅款債務(wù)重組中，債權(quán)人債權(quán)收回時(shí)收到作為存貨的貨物并取得了扣稅憑證時(shí)， 借：原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款企業(yè)采購(gòu)貨物發(fā)生退貨或折讓，如果尚未付款并且未作賬務(wù)處理，應(yīng)將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還給供貨方。從此理解出發(fā)，則對(duì)于收到的返利應(yīng)做如下賬務(wù)處理：工業(yè)企業(yè)一般為購(gòu)進(jìn)材料物資，應(yīng)將收到的返利（假定數(shù)額為A）首先計(jì)算不得抵扣的增值稅額，為A17%，剩余的A83%應(yīng)根據(jù)該種購(gòu)進(jìn)貨物的使用情況進(jìn)行分?jǐn)?。采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。本書認(rèn)為可分以下五種情況進(jìn)行處理：一是價(jià)外收取的勞務(wù)費(fèi)用，如收取的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、冷凍費(fèi)等，該部分價(jià)外收費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)提供非工業(yè)性勞務(wù)取得的其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)并計(jì)算應(yīng)交的增值稅，按實(shí)際收取的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)交的增值稅款，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的增值稅法中規(guī)定的視同銷售行為，應(yīng)在貨物發(fā)出或勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或職工福利時(shí)，按該貨物的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等科目，按該貨物已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，按該貨物的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。二是將以抵扣增值稅的外購(gòu)貨物同時(shí)用于應(yīng)稅貨物和免稅貨物生產(chǎn)，應(yīng)按公式計(jì)算出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的核算：⑴ 轉(zhuǎn)入：見(jiàn)上面。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：⑴ 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：物資采購(gòu) 1170000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000 ⑵ 銷售貨物時(shí)： 不含稅價(jià)格= 90247。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目； 例7：某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元。 3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工