財務管理基礎知識概論26(編輯修改稿)
2025-07-16 19:26 本頁面
【文章內容簡介】 定制造費用預算數 固定制造費用能量差異 = 固定制造費用預算數 – 固定制造費用標準成本 = (生產能量實際產量標準工時)固定制造費用標準分配率 例4：本月實際產量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產能量為500件即1000小時；每件產品固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產品標準工時為2小時。 固定制造費用耗費差異＝ 1424－1000＝－76（元） 固定制造費用能量差異＝ 1000－4002＝1500－1200＝300（元） （二）三因素分析法。 三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。有關計算公式如下： 耗費差異 = 固定制造費用實際數固定制造費用預算數 =固定制造費用實際數固定制造費用標準分配率生產能量 閑置能量差異 = 固定制造費用預算實際工時固定制造費用標準分配率 =（生產能量實際工時） 固定制造費用標準分配率 效率差異 =（實際工時實際產量標準工時） 固定制造費用標準分配率 [例題13]利用三因素法分析固定制造費用差異時，固定制造費用閑置能量差異是根據生產能量工時與實際產量標準工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。（ ）（2001年,） [答案] [解析] 題中的表述是二因素法下能量差異的公式。固定制造費用閑置能量差異是根據生產能量工時與實際工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。 在例4中： 固定制造費用閑置能量差異＝（1000－890）＝165（元） 固定制造費用效率差異＝（890－4002）＝135（元） 第四節(jié) 標準成本的賬務處理 一、標準成本系統(tǒng)的賬務處理特點 為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務處理具有以下特點： ?。ㄒ唬霸牧稀?、“生產成本”和“產成品”賬戶登記標準成本 無論是借方和貸方均登記實際數量的標準成本，其余額亦反映這些資產的標準成本． （二）設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異 在需要登記“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數據記入“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。 各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。 ?。ㄈ└鲿嬈谀Τ杀静町愡M行處理 各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種： 按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶。 采用這種方法的依據是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現在本期損益之中，使利潤能體現本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。但是，如果差異數額較大或者標準成本制定得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經營成果，因此，在成本差異數額不大時采用此種方法為宜。 按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。 采用這種方法的依據是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。當然，這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。 成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費用）、差異的大小、差異的原因、差異的時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結轉本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強調的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數據保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。 二、標準成本賬務處理程序 下面通過舉例說明標準成本財務處理的程序 ?。?）單位產品標準成本 直接材料（100千克） 30元 直接人工（8小時4元/小時） 32元 變動制造費用（8小時） 12元 固定制造費用（8小時1元/小時） 8元 單位產品標準成本 82元 （2）費用預算 生產能量 4000小時 變動制造費用 6
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