【正文】 ） A 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） A17% 貸：原材料（庫存部分） 生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品耗用部分） 產(chǎn)成品（庫存產(chǎn)成品耗用部分） 產(chǎn)品銷售成本（已銷產(chǎn)品耗用部分）商品流通企業(yè)一般為購進(jìn)商品批發(fā)或零售，應(yīng)將收到的返利（假定數(shù)額為A）首先計(jì)算不得抵扣的增值稅額，為A17%，剩余的A83%應(yīng)根據(jù)該種購進(jìn)商品的銷售、結(jié)存情況進(jìn)行分?jǐn)?。按?yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。二是價外收取的售后服務(wù)費(fèi)，該部分服務(wù)費(fèi)在會計(jì)上應(yīng)遞延至服務(wù)期內(nèi)確認(rèn)收入，在增值稅上則應(yīng)與銷售的商品同時納稅。這主要包括以貨物抵償債務(wù)、對外投資、對外捐贈、非貨幣性交易，以自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利及個人消費(fèi)等。在非貨幣性交易中增值稅的賬務(wù)處理詳見《非貨幣性交易的核算與檢查》一章。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）“科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。三是出口貨物不予退稅部分，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。⑵ 上繳以前欠交的增值稅 借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 貸：銀行存款4 “應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”的核算⑴ 需調(diào)增的應(yīng)納增值稅額 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整⑵ 需調(diào)減的應(yīng)納增值稅額 借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 貸：有關(guān)科目⑶ 結(jié)轉(zhuǎn)： ① 如“增值稅檢查調(diào)整”為借方余額，則將其全部轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整② 如“增值稅檢查調(diào)整”為貸方余額A：如“應(yīng)交增值稅”為貸方余額： 借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 A如“應(yīng)交增值稅”為借方留抵余額 B：A＞B時 借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 B 未交增值稅 ABA＜B時 借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 A 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 A小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)有：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。（1＋6％）= 84．9057（萬元）應(yīng)交增值稅= 84．9057 X 6％＝5．0943（萬元）借：應(yīng)收賬款 900000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 849057 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 50943 （二）消費(fèi)稅 為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為 10％。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 例 8：某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款20萬元，加工費(fèi)用5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0．5萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。 通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，按下列方法進(jìn)行會計(jì)處理： 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 ，按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”科目。 采用納稅影響會計(jì)法核算的企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，借記“所得稅”科目，按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按本期發(fā)生的時間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款”科目。企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對在我國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)品而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。該科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過該科目核算。 企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。 提取福利費(fèi)時，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。 專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。 在確定借款費(fèi)用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： (一)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成； (二)已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時； (三)該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； (四)所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按債券的面值，借記“應(yīng)付債券—債券面值”科目，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記“應(yīng)付債券—債券溢價、債券折價”科目，按已提的利息，借記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本(或股本)溢價”科目。 歸還引進(jìn)設(shè)備款時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。二、所得稅的檢查：一是借款費(fèi)用的檢查。據(jù)以往的查賬經(jīng)驗(yàn)及對該公司報(bào)表的粗略分析，光靠單一產(chǎn)品換氣扇的生產(chǎn)與銷售似乎很難達(dá)到這一利潤水平。經(jīng)過逐筆審核，1997年至1998年7月，貸方原計(jì)發(fā)生額820萬元，未交分文稅費(fèi)！根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條及《實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用，這里的價外費(fèi)用指的就是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。為什么對方會平白無故電匯一筆貨款給該礦，而該礦一年多的時間沒有發(fā)貨給對方呢？于是，稽查人員對企業(yè)銷售費(fèi)用的有關(guān)單據(jù)進(jìn)行了全面細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)該礦運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)中有運(yùn)輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明2002年2月26日送20噸稀土給廣東某公司，同時附有產(chǎn)品出庫單（運(yùn)費(fèi)結(jié)算聯(lián)）一張，產(chǎn)品出庫單上注明的購貨單位也為廣東某公司，同時，在差旅費(fèi)單據(jù)中也發(fā)現(xiàn)了該礦銷售人員押運(yùn)稀土到廣東某公司的差旅費(fèi)報(bào)銷單。針對這種情況，稽查人員應(yīng)及時掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，要敢于質(zhì)疑，善于逆向思維，注重調(diào)查取證；要加強(qiáng)對企業(yè)賬面反映的異常數(shù)據(jù)的審核，特別是對各種往來款項(xiàng)、存貨等項(xiàng)目的可疑數(shù)據(jù)要善于追根問底，從蛛絲馬跡中辨別出偷稅行為；要善于因素分析，從事物的因果關(guān)系中梳理出經(jīng)營業(yè)務(wù)的反常行為。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時即2002年1月份確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳增值稅，但該稀土礦以廣東某公司違約，至今未將剩余25萬元貨款付清為借口，未及時將該項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入記賬，企圖逃避國家稅收。通過耐心解釋宣傳，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)終于弄清了什么是價外費(fèi)用，以及價外費(fèi)用可以征營業(yè)稅的道理，并欣然地在我們的簽證表上簽上了同意補(bǔ)稅罰款的意見。一切似乎都很規(guī)范。對于福利費(fèi)，首先落實(shí)其提取的數(shù)額是否正確，其次審核其支出是否符合規(guī)定。對于“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目，其對應(yīng)業(yè)務(wù)主要是購進(jìn)的商品或接受的勞務(wù)，應(yīng)主要審核扣稅憑證。 租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。折價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記“應(yīng)付債券—債券折價”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時攤銷?！伴L期借款”科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本，一將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。 在計(jì)算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下： 加權(quán)平均利率=(專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+(或)折價(或溢價)攤銷額)247。對于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 “應(yīng)付福利費(fèi)”科目期末貸方余額，反映企業(yè)福利費(fèi)(含外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金)的結(jié)余。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個人的福利，在會計(jì)核算上將其作為一項(xiàng)負(fù)債；從稅后利潤中提取的福利費(fèi)主要用于集體福利設(shè)施，在會計(jì)核算時將其作為一項(xiàng)上所有者權(quán)益。 應(yīng)由職工福利費(fèi)開支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。 財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。收購未納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的礦產(chǎn)品的企業(yè)，收購時，按實(shí)際支付的收購款項(xiàng)和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“物資采購”等科目，按代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，貸記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。 ㈦ 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。 ，按實(shí)際支付的收購款，借記“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“物資采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅”科目。自營出口物資的外貿(mào)企業(yè)，在物資報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 在會計(jì)處理時，需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。發(fā)生上述業(yè)務(wù)時，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 1．科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅” 明細(xì)科目核算。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購人貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)人購人貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收人按不含稅價格計(jì)算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅” 科目，應(yīng)采用三欄式賬頁。如余額在貸方，假定金額為A，則為企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）A 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 A如余額在借方，假定金額為B，則應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：如當(dāng)期貸方發(fā)生額合計(jì)大于進(jìn)項(xiàng)，則B為企業(yè)多交的增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。另外，企業(yè)發(fā)生銷售折讓或退回時，如果未進(jìn)行賬務(wù)處理，可將原發(fā)票作廢。二是以貨物對外投資時，按該貨物的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”、“短期投資”等科目，按該貨物已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目，按該貨物的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按應(yīng)交納的各