【文章內(nèi)容簡介】 無形資產(chǎn)─土地使用權(quán) 197,400 貸:固定資產(chǎn)清理 235,000乙公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原材料和土地使用權(quán)，同時交換甲公司的辦公用房屋和機(jī)器設(shè)備，為多項資產(chǎn)換多項資產(chǎn)。換出原材料賬面價值為 25,100元（20,000 + 5,100），土地使用權(quán)的賬面價值 160,000 元。換入房屋的公允價值 130,000 元，機(jī)器的公允價值 70,000 元。換入房屋入賬價值 = （25,100 + 160,000） = 120,315（元）換入機(jī)器入賬價值 = （25,100 + 160,000） = 64,785（元）借:固定資產(chǎn)—房屋 120,315 —機(jī)器 64,785 貸:無形資產(chǎn) 160,000 原材料 20,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5,100 （三）涉及補價的非貨幣性交易⒈ 短期投資中涉及補價的非貨幣性交易的核算根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，短期投資中涉及補價的非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定換入短期投資的成本：收到補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為短期投資成本；支付補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為短期投資成本。對于涉及補價的非貨幣性交易換入的短期投資，可按收到補價的企業(yè)和支付補價的企業(yè)分別進(jìn)行不同的賬務(wù)處理：⑴ 收到補價的企業(yè)對于收到的補價的企業(yè)，應(yīng)在收到補價時，按如下公式計算應(yīng)確認(rèn)的收益：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補價(補價247。換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值(補價247。換出資產(chǎn)公允價值)應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加＝(1換出資產(chǎn)賬面價值247。換出資產(chǎn)公允價值)補價(補價247。換出資產(chǎn)公允價值)應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加① 以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。② 以產(chǎn)成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息和補價后的余額，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目（股票、債券、基金）、“庫存商品”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。③ 以固定資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按收到的補價，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)確認(rèn)的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。④ 以無形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。⑤ 以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。⑵ 支付補價的企業(yè)① 以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。② 以產(chǎn)成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”等科目。上述換入的短期投資，如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額，借記“短期投資“科目（股票、債券、基金），按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額, 貸記本科目（股票、債券、基金）、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。③ 以固定資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)支付的補價，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。④ 以無形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。⑤ 以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記“短期投資”科目（股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。上述換入的短期投資，如果含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算。例 10：2001 年 4 月 9 日 C 公司以其持有的短期投資基金交換 A 公司持有的短期公司債券，短期投資基金的賬面價值為 85,000 元，已提跌價準(zhǔn)備為 5,000 元，公允價值為 110,000 元，另 C 公司收到 A 公司支付的補價 15,000 元，C 公司處理如下：⑴ 確定是否為非貨幣性交易。A 公司支付給 C 公司的 15,000 元，占整個交易的 %，（15,000/110,000）＜25%，⑵ 確認(rèn)的收益 = （1—85,000/110,000） 15,000 = 3,409（元）⑶ 換入短期投資的入賬價值 = 85,000 — 5,000 — 15,000 + 3,409 = 68,409（元）⑷ 編制會計分錄如下：借:短期投資—基金 68,409短期投資跌價準(zhǔn)備 5,000 銀行存款 15,000 貸:短期投資 85,000 營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 3,409仍以上題資料為例，若 C 公司向 A 公司支付補價15,000元，另支付相關(guān)費用 1,000 元，則 C 公司編制會計分錄如下：借:短期投資 96,000 短期投資跌價準(zhǔn)備 5,000 貸:短期投資 85,000 銀行存款 16,000⒉ 應(yīng)收賬款中涉及補價的非貨幣性交易的核算根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應(yīng)收賬款中涉及補價的非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照下述原則進(jìn)行處理：如收到的補價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。例 11：2001 年 8 月 9 日B 公司與 D 公司的一項應(yīng)收賬款互換，B 公司應(yīng)收賬款賬面價值為 50,000 元，D 公司應(yīng)收賬面價值為 80,000 元，B 公司收到D公司支付的補價 8,000 元。 B 公司編制的會計分錄如下：借:銀行存款 8,000 貸:應(yīng)收賬款 8,000借:應(yīng)收賬款 80,000 貸:應(yīng)收賬款 42,000 壞賬準(zhǔn)備 38,000⒊ 存貨中涉及補價的非貨幣性交易的核算根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，存貨中涉及補價的非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：收到補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為存貨的實際成本；支付補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為存貨的實際成本。采用計劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，上述確定的實際成本即為用計劃成本。下面僅以原材料為例，介紹存貨中涉及補價的非貨幣性交易的會計處理。對于涉及補價的非貨幣性交易換入的存貨，可按收到補價的企業(yè)和支付補價的企業(yè)分別進(jìn)行不同的賬務(wù)處理：⑴ 收到補價的企業(yè)① 以短期投資換入的原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記“原材料”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益”科目。② 以產(chǎn)成品、庫存商品換入的原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記“原材料”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。③ 以固定資產(chǎn)換入的原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按收到的補價，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)確認(rèn)的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。④ 以無形資產(chǎn)換入的原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，借記“原材料”科目，按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記