【正文】 準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應確認的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入──非貨幣性交易收益”科目；按收到的補價，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目。按“固定資產清理”科目的余額，借記“固定資產”科目，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。④以無形資產換入固定資產的，應按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記“固定資產”科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。⑤以長期投資換入固定資產的，應按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記“固定資產”科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入─非貨幣性交易收益”科目。⑵支付補價的企業(yè)①以短期投資換入固定資產的，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記“固定資產”科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。②以產成品、庫存商品換入固定資產的，按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記“固定資產”科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的補價和相關稅費，貸記“應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”等科目。③以固定資產換入固定資產的，應按換出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按換出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按換出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目；按換出固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按應支付的補價，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目。按“固定資產清理”科目的余額，借記“固定資產”科目，貸記“固定資產清理”科目。因換出固定資產而支付的相關稅費，通過“固定資產清理”科目核算。④以無形資產換入固定資產的，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記“固定資產”科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。⑤以長期投資換入固定資產的，應按換出資產的賬面價值加上應支付的補價和相關稅費，借記“固定資產”科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”科目，按應支付的補價和相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。在這里需要說明的是，對于涉及補價的換入無形資產的具體賬務處理，與換入固定資產的賬務處理大致相同，可比照非貨幣性交易取得固定資產的相關規(guī)定進行會計處理，這里不在贅述?，F(xiàn)舉例說明如下：例 14：B公司以其一項專有技術換入 C 公司的一臺設備，B 公司專有技術的賬面余額為 80,000 元，已提減值準備為 20,000 元，其公允價值為 90,000 元，C公司向B公司支付補價為 10,000 元，若交易中無相關稅費發(fā)生。則B公司處理如下：⑴確定是否為非貨幣性交易：B 公司收到的補價占整個交易的 %（10,000/90,000）＜25%，屬于非貨幣性交易.⑵確認的收益 = （1—80,000/90,000）10,000 = 1,111（元）⑶ 換入固定資產的入賬價值 = 80,000 — 20,000 + 1,111 — 10,000 = 51,111（元）⑷編制會計分錄如下：借:固定資產 51,111 無形資產減值準備 20,000 銀行存款 10,000 貸:無形資產 80,000 營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 1,111若仍以上題中的資料為例：若B公司向C公司支付補價 10,000元，則B公司編制會計分錄如下：借:固定資產 70,000 無形資產減值準備 20,000 貸:無形資產 80,000 銀行存款 10,000例 15：甲公司擁有一個出租車隊經營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。甲公司希望通過增加通用公司的汽車和豐田公司的汽車來提高出租車隊的種類，因此，甲公司與也擁有一個出租車隊經營出租業(yè)務的乙公司商定，甲公司用一輛福特汽車和一輛長春汽車交換乙公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。福特汽車的原值為 160,000元，在交換日的累計折舊為 15,000 元，公允價值為 170,000 元；一汽汽車的原值為 900,000 元，在交換日的累計折舊為 500,000 元，公允價值為 400,000 元。通用汽車的原值為 200,000元，在交換日的累計折舊為 64,000元，公允價值為 170,000元；豐田汽車的原值為 800,000 元，在交換日的累計折舊為 450,000 元，公允價值為 500,000 元。甲公司另外向乙公司支付銀行存款 10,000 元。假設整個交換過程中沒有發(fā)生相關稅費。⑴甲公司會計處理首先，計算所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例。支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例為：10,000/（170,000 + 500,000 + 10,000）100% = %%，低于25%，因此，這一交換屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。其次，計算確定換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例。通用汽車公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例：170,000/（170,000 + 500,000）100% = 25%豐田汽車公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例：500,000/（170,000 + 500,000）100% = 75%最后，計算確定換入各項資產的入賬價值。通用汽車入賬價值 = （145,000 + 400,000 + 10,000）25% = 138,750（元）豐田汽車入賬價值 = （145,000 + 40,000 + 10,000）75% = 416,250（元）借:固定資產清理 545,000 累計折舊 515,000 貸:固定資產—福特汽車 160,000 固定資產—一汽汽車 900,000借:固定資產清理 10,000 貸:銀行存款 10,000借:固定資產—通用汽車 138,750 —豐田汽車 416,250 貸:固定資產清理 555,000⑵乙公司會計處理第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例。收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例為：10,000/（170,000 + 500,000）100% = %%，低于25%，因此，這一交換屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確認的收益及換入各項資產的入賬價值總額。應確認的收益為：10,000 — 10,000/（170,000 + 500,000）（136,000 + 350,000） = 2,746（元）換入各項資產的入賬價值總額為：（136,000 + 350,000）— 10,000 + 2,476 = 478,746（元）第三步，計算確定換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例。福特汽車價值與換入全部資產公允價值總額的比例：170,000/（170,000 + 400,000）100% = 30%一汽汽車公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例：400,000/（170,000 + 400,000）100% = 70%第四步，計算確定換入各項資產的入賬價值。福特汽車的入賬價值：478,74630% = 143,624（元）一汽汽車的入賬價值：478,74670% = 335,122（元）借:固定資產清理 486,000 累計折舊 514,000 貸:固定資產—通用汽車 200,000 —豐田汽車 800,000借:銀行存款 10,000 貸:固定資產清理 10,000借:固定資產清理 2,746 貸:營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 2,746借:固定資產—福特汽車 143,624 —一汽汽車 335,122 貸:固定資產清理 478,746第三節(jié) 非貨幣性交易的納稅檢查近年來，企業(yè)間的非貨幣性交易日益增多。由于非貨幣性交易主要是非貨幣性資產進行的交換，而非貨幣性資產又多為企業(yè)的存貨、固定資產、無形資產等，所以應按照稅法的相關規(guī)定正確計算繳納有關稅金。存貨和固定資產主要涉及增值稅、消費稅，無形資產主要涉及營業(yè)稅，他們均影響所得稅。一、換出資產涉及存貨的非貨幣性交易換出資產涉及存貨時，這種交易屬于稅法中規(guī)定的以物易物行為，應視同銷售計算繳納稅金。增值稅按細則規(guī)定的視同銷售確認應稅銷售額，消費稅（為應稅消費品時）應按該種存貨同期的最高銷售價格確認應稅銷售額，所得稅應分解為按公允價值銷售存貨確認應稅所得。由于在會計處理上企業(yè)并不確認會計收入，所以對該類業(yè)務應嚴格審核，檢查流轉稅額計算是否正確，所得稅上是否進行了調整。二、換出資產涉及固定資產的非貨幣性交易換出資產涉及固定資產時，如固定資產為不動產，則應繳納營業(yè)稅；如為非不動產，則屬于增值稅中的貨物范疇，應按照銷售固定資產的相關規(guī)定確認是否征收增值稅。所得稅上同樣需要分解為按公允價值銷售固定資產確認應稅所得。三、換出資產涉及無形資產的非貨幣性交易換出資產涉及無形資產時，應繳納營業(yè)稅。所得稅上同樣需要視同銷售確認應稅所得。四、非貨幣性交易的所得稅處理中應注意的問題對于收到補價的一方，在確定資產轉讓收益時應當注意：由于補價是由于換出資產公允價值大于換入資產的公允價值而取得的，因此，對于換出資產已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額，否則就會重復計算收益，已計入“營業(yè)外收入”的補價收益應調減應納稅所得額。五、案例分析㈠ 不涉及補價的情況甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣性交易。甲企業(yè)換出庫存商品的賬面價值為300000元，增值稅率為17%，計稅價格為320000元。乙企業(yè)換出庫存商品的賬面價值為290000元，增值稅率為17%，計稅價格為320000元。該筆交易不涉及消費稅。該筆交易甲乙雙方均應繳納增值稅32000017% = 54400元，由于不涉及補價，增值稅進項與銷項相等，沒有產生應納增值稅額，所以不需繳納城建稅和教育費附加。甲企業(yè)應做賬務處理如下：借：庫存商品 300000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）54400 貸：庫存商品 300000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）54400在繳納所得稅時，該筆交易應調增所得額320000300000=20000元乙企業(yè)應做如下賬務處理：借：庫存商品 290000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）54400 貸：庫存商品 290000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）54400在繳納所得稅時，該筆交易應調增所得額 320000290000=30000元㈡ 涉及補價的情況甲與乙進行非貨幣性交易。甲以產成品200件（單位賬面價值200元，公允價值230元）換取乙企業(yè)的原材料2000千克（單位賬面價值20元，公允價值22元），乙購入甲企業(yè)的產品作為原材料，另支付補價1170元。甲乙雙方貨物增值稅率均為17%，計稅價格等于公允價值，不納消費稅。甲企業(yè)應做賬務處理如下：收到的補價占整個交易金額的比例為：1170247。（200230117%）= 17%，低于25%，因此該交易屬于非貨幣性交易。甲該項交易應交增值稅銷項稅額為20023017%=7820元，進項稅額為20002217%=7480元，應納增值稅為78207480=340元，城建稅為3407%=28元，教育費附加為3403%=2元，應納稅費合計374元。甲企業(yè)應確認的非貨幣性交易收益 =補價(補價247。換出資產公允價值)換出資產賬面價值(補價247。換出資產公允價值)應交的相關稅金及教育費附加=117017%20020017%374=117086812=2988元借：銀行存款 1170 原材料 394988 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）7480 貸：庫存商品 40000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）7820 應交城建稅 280 其他應交款—教育費附加 20 營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 2988在所得稅上，應調增所得額=460004