【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 時(shí)，借營(yíng)業(yè)外支出賬戶(hù)，貸記銀行存款等賬戶(hù)。 舉例參見(jiàn) 306 （二）固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)處置賬戶(hù)設(shè)置和處理程序（ 程序及舉例見(jiàn) 306） 固定資產(chǎn)清理賬戶(hù) ：該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用于核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。該賬戶(hù)還應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。其結(jié)構(gòu)為： （三）無(wú)形資產(chǎn)處置的核算 無(wú)形資產(chǎn)的處置， 主要是指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 無(wú)形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時(shí)點(diǎn)應(yīng)按照收入確認(rèn)中的有關(guān)原則進(jìn)行確定。 出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。 舉例參見(jiàn) 308 無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過(guò)法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記 “ 累計(jì)攤銷(xiāo) ” 科目；按其賬面余額，貸記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目；按其差額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 舉例參見(jiàn)教材 309 （四）盤(pán)盈利得和盤(pán)虧損失的核算 盤(pán)盈利得和盤(pán)虧損失的核算，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算（見(jiàn)第二章課件相關(guān)內(nèi)容） 發(fā)生資產(chǎn) （固定資產(chǎn)除外） 盤(pán)盈時(shí)，首先借記庫(kù)存現(xiàn)金，庫(kù)存商品等賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，查明原因和責(zé)任后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入等賬戶(hù)。 發(fā)生資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，首先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金，庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)賬戶(hù)，查明原因和責(zé)任后，借記管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)外支出等賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù) 舉例參見(jiàn)教材 309 四、所得稅費(fèi)用的核算 （一）所得稅會(huì)計(jì)概述 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 是指企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 （ 1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 （ 2）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （ 3）確定暫時(shí)性差異 （ 4）確定遞延所得稅 （ 5） 確定 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 （ 6） 確定利潤(rùn)表中的 所得稅費(fèi)用 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)可稅前列支的金額 如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。 （二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) [例 ] 甲公司 2022年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為 90萬(wàn)元 ；存貨在出售時(shí)可以按其購(gòu)入成本（賬面余額）抵稅 100萬(wàn)元，所以，存貨的 計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬(wàn)元。 說(shuō)明：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。 （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 － 未來(lái)可稅前列支的金額 一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算， 但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅法的差異 [例 ]甲公司 2022年末預(yù)計(jì)負(fù)債 賬面金額為 100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用）， 假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為 0萬(wàn)元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債賬面價(jià)值 100— 其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額 100=0（萬(wàn)元）。 說(shuō)明：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。 （ 1）含義與分類(lèi) 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 根據(jù)暫時(shí)性差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為： 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 —— 遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 —— 遞延所得稅資產(chǎn)