投資的核算ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-08 08:18 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)務(wù) : 即期賣出 1000萬美元 ,取得人民幣 。 簽訂 6個月遠期合同，按照約定匯率以人民幣買入 1000萬美元 . 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) （短期投資的核算） 一、交易性金融資產(chǎn)的確認條件 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 ， 應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 取得該金融資產(chǎn)的目的 ， 主要是為了近期內(nèi)出售或回購； 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分 ， 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 。 屬于衍生工具。 二 、 交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容 1． 交易性金融資產(chǎn) ， 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) 。 例如 ， 企業(yè)為充分利用閑置資金 、 以賺取差價為目的從二級市場購入的股票 、債券 、 基金等 。 本準則范圍內(nèi)的衍生工具 （ 包括遠期合同 、 期貨合同 、 互換和期權(quán) ， 以及具有遠期合同 、 期貨合同 、 互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具 ） ， 不作為有效套期工具的 ， 也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債 。 2．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，是企業(yè)基于風險管理需要或消除金融資產(chǎn)在會計確認和計量方面存在不一致情況等所作的指定。 三、 交易性金融資產(chǎn)的計量 初始計量 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。 二、交易性金融資產(chǎn) 的初始計量 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易 費用在發(fā)生時計入當期損益。 如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。 見課本 P294 需設(shè)置賬戶 ? “交易性金融資產(chǎn)” 用途：核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 取得交易性金融 資產(chǎn)和期末交易 性金融資產(chǎn)增值 交易性金融資產(chǎn) 出售和期末交易 性金融資產(chǎn)減值 借方余額：交易性 金融資產(chǎn)公允價值 需設(shè)置賬戶 ? “應(yīng)收股利” 用途：核算企業(yè)投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 實際收到的 現(xiàn)金股利 借方余額：應(yīng)收 而尚未收到現(xiàn)金 股利結(jié)余數(shù) 應(yīng)收的現(xiàn) 金股利 需設(shè)置賬戶 ? “應(yīng)收利息” 用途：核算企業(yè)因債權(quán)投資應(yīng)收的利息。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 實際收到 的利息 借方余額：應(yīng)收 而尚未收到利息 結(jié)余數(shù) 應(yīng)收的 利息 ?一、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的核算： ?按其公允價值入賬（不含支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本（按其公允價值） 借：投資收益（按發(fā)生的交易費用） 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款（按實際支付的金額） 收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時 借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 例 ?2022年 4月 12日 ,A公司委托某證券公司從上誨證券交易所購入 B上市公司股票 200萬股 ,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn) .該筆股票投資在購買日的公允價值為 2022萬元 .另支付相關(guān)費用 . 1) 2022年 4月 12日購買時 ? 借 :交易性金融資產(chǎn) 成本 20220000 貸 :其他貨幣資金 存出投資款 20220000 ? 借 :投資收益 25000 貸 :其他貨幣資金 存出投資款 25000 支付相關(guān)費用時 三、交易性金融資產(chǎn) 持有收益的確認 ?企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當確認為投資收益。 ? 持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目， 貸記“投資收益”科目； ? 資產(chǎn)負債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時，借：“應(yīng)收利息”科目， 貸：“投資收益”科目。 ?收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時， 借：“銀行存款”科目， 貸：“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 ?注意： 企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)中，若包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從成本中予以扣除，將其作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。 在這種情況下，購入的交易性金融資產(chǎn)的成本，應(yīng)以公允價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息入賬。 例見課本 P294 例 ? 2022年 1月 8日 ,A公司購入 B公司發(fā)行的公司債券 ,該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行 ,面值為 2022萬元 ,票面利率為 4%,債券利息按年支付 .A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn) ,支付價款為 2100萬元 (其中包括已宣告發(fā)放的債券利息 40萬元 ),另支付交易費用 30萬元 .2022年 2月 5日 ,A公司收到該筆債券利息 40萬元 .2022年 2月 10日 ,A公司收到債券利息 80萬元 . 1) 2022年 1月 8日購入 B公司債券時 ? 借 :交易性金融資產(chǎn) 成本 20600000 應(yīng)收利息 400000 投資收益 300000 貸 :銀行存款 21300000 2022年 2月 5日收到購
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