【文章內(nèi)容簡介】 管費(fèi)收入）。 ? 【 例題 】 甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額 500萬元，保管費(fèi)用 10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅 200元。 （ ） ? 【 答案 】 √ ? 【 解析 】 倉儲保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉儲保管費(fèi)，稅率為 1‰ ，甲乙雙方共納印花稅 =100 000 1‰ 2=200（元）。 49 ? ? 計(jì)稅依據(jù)為借款金額（ 即借款本金 ）。 ? 對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。 50 ? 某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值 2022萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款 2022萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi) 1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（ ）。 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 本題涉及三項(xiàng)應(yīng)稅行為： ? （ 1）購銷合同應(yīng)納稅額 =2022萬 ‰= （萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅； ? （ 2）借款合同應(yīng)納稅額 =2022萬 ‰= （萬元）； ? （ 3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額 =1000萬 ‰= （萬元）。 ? 該廠應(yīng)納稅額 =++=（萬元） 51 ? ? 計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。 ? ? 計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。 ? 【 例題 】 甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì) 500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為 100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（ ）。 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 應(yīng)納稅額 =（ 500100） ‰ 2 =（萬元） 52 ? ? 計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。 ? 購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按 ‰ 的稅率繳納印花稅。 ? 12. 營業(yè)賬簿 ? 記載資金的營業(yè)賬簿， 以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對其不再計(jì)算貼花。 其他營業(yè)賬簿， 計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件 5元。 ? 、許可證照 ? 計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件 5元。 53 二、 印花稅計(jì)稅金額特殊規(guī)定 ? ，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。 ? 1角，免稅； 1角以上，四舍五入。 ? ，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。 ? 對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。 54 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為： ? 應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額 比例稅率 ? ，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為： ? 應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù) 固定稅額（ 5元） 55 第五節(jié) 征收管理與納稅申報(bào) ? 一、納稅辦法 —自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征 ? （一）自行貼花納稅法 ? 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。 ? 對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。 56 ? （二）匯貼或匯繳納稅法 ? 繁的納稅人。 ? 。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過 500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。 ? 。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過 1個(gè)月。 57 ? （三）委托代征法 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托工商行政管理機(jī)構(gòu)代售印花稅票，按代售金額 5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。 ? 二、納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時(shí) ? 三、納稅地點(diǎn)：就地納稅 58 ? 一、車輛購置稅基本原理 （了解，能力等級 1） ? 車輛購置稅是以 在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛 為課稅對象、在 特定的環(huán)節(jié) 向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇 。 59 ? 二、納稅義務(wù)人與征稅范圍 ? （一）納稅義務(wù)人（掌握，能力等級 2） ? 境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的（各類性質(zhì)的）單位和個(gè)人。 ? 車輛購置稅的應(yīng)稅行為包括： 購買使用行為；進(jìn)口使用行為；受贈使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎(jiǎng)使用行為；以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。 ? 【 提示 】 車輛購置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為。 60 ? 【 例題 多選題 】 根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ACD 61 ? 【 例題 多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（ ）。（ 2022年） ? ? ? ? ? 【 答案 】 ABCD 62 ? （二）征稅對象與征稅范圍（熟悉，能力等級 2） ? 以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括 汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。 ? 車購稅的征收范圍由國務(wù)院決定。 63 ? 三、稅率與計(jì)稅依據(jù) （掌握，能力等級 2） ? 我國車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為 10%。 ? 車輛購置稅實(shí)行 從價(jià)定率、價(jià)外征收 的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車 輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。 64 ? （二）以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定 ? 【 規(guī)定 】 納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照 最低計(jì)稅價(jià)格 征收車輛購置稅。 ? 最低計(jì)稅價(jià)格是由國家稅務(wù)總局依據(jù)全國市場的平均銷售價(jià)格制定。 ? 根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的不同情況，國家稅務(wù)總局對以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下： 65 ? 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級 3） ? （一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅價(jià)格 由納稅人支付給銷售者的全部價(jià)款（不包括增值稅稅款）和價(jià)外費(fèi)用 組成。還要注意購買自用的應(yīng)稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進(jìn)口車，這里所謂購買進(jìn)口車并不是指自行進(jìn)口車輛，而是指購買別人進(jìn)口的車輛。不論是購買國產(chǎn)車還是進(jìn)口車，都需要注意需要并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目。 66 ? 【 例題 單選題 】 2022年 3月，李某從某銷售公司購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款 221 000元，另支付購置工具件和零配件價(jià)款 1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元，銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等 8000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購置稅稅額（ ）元。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 應(yīng)納車輛購置稅 =（ 221 000+1000+4000+8000） 247。 （ 1+17%） 10%=20220（元）。 67 ? （二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 【 特別提示 】 這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是 納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車輛并自用 ，不是指購買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。 ? 納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： ? 計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 ? 也可以用以下公式計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） ? 還要注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡化為：計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 68 ? 【 例題 單選題 】 某汽車貿(mào)易公司 2022年 6月進(jìn)口 11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為 25萬元 /輛，當(dāng)月銷售 8輛，取得含稅銷售收入 240萬元； 2輛企業(yè)自用， l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為 30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（ ）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率 28%，消費(fèi)稅稅率為 9%） ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 該汽車買易公司應(yīng)繳納車輛購置稅 =2 （25+25 28%） 247。 （ 19%） 10%=（萬元）。 69 ? （三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國家稅務(wù)總局核定的 最低計(jì)稅價(jià)格 為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購置稅。 ? 【 例題 單選題 】 A公司 2022年 10月接受捐贈小汽車 10輛自用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為 100 000元／輛，小汽車的成本為 80 000元／輛，成本利潤率為 8％。則該公司應(yīng)納的車輛購置稅額為（ ）元。 ? 400 000 000 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 應(yīng)繳納車輛購置稅 =100 000 10 10%=100 000（元）。 70 ? 【 例題 單選題 】 按照 《 車輛購置稅暫行條例 》 的規(guī)定，下列車輛免征車輛購置稅的是（ ）。 ? ? 【 答案 】 D 71 ? 【 例題 單選題 】 車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是（ ）。 ?