【文章內(nèi)容簡介】 造合同分為兩類，一類是固定造價合同，另一類是成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客房建造一座公寓樓，合同規(guī)定建造公寓樓的總造價為3000萬元。該項合同即是固定造價合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造公司，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實際成本為基礎(chǔ)，合同總價款以實際成本加上實際成本的1%計算確定。該項合同即是成本加成合同。㈡ 合同收入與合同成本的內(nèi)容建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認(rèn)。索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項。企業(yè)只有在預(yù)計對方能夠同意這項索賠（根據(jù)談判情況判斷），并且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下，才能將因素賠款而形成的收入予以確認(rèn)。獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將因獎勵而形成的收入予以確認(rèn)。建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和與設(shè)計有關(guān)的技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具 用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)。財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用、船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用、企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用和因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)直接計入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。㈢ 建造承包商建造工程合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計量；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。⑴ 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)同時具備以下4項條件：① 合同總收入能夠可靠地計量；② 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；③ 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；④ 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本包括：①與合同未來活動相關(guān)的合同成本；②在分包工程總工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。⑵ 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)同時具備以下2項條件：① 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；② 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額作為當(dāng)期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額作為當(dāng)期費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：⑴ 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；⑵ 合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行；如果符合建造合同的條件，并且在不可撤銷的建造合同的情況下，也可按照建造合同收入確認(rèn)的原則，按照完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的收入。五、稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時間㈠ 銷售貨物應(yīng)稅收入實現(xiàn)的時間（未用發(fā)票開具時間）⒈采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出當(dāng)天；⒉采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；⒊采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；⒋將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷售清單的當(dāng)天；⒌設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的為貨物移送的當(dāng)天；⒍將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。 ⒎將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。對代開、虛開專用發(fā)票的一律按票面所列貨物的適用稅率全額補(bǔ)征稅，并根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定按偷稅給予處罰。㈡ 交易中營業(yè)收入的確認(rèn)⒈短期勞務(wù)合同，在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票帳單時，確認(rèn)營業(yè)收入。⒉長期勞務(wù)合同（主要指建筑施工合同），分別以下情況確認(rèn)營業(yè)收入：⑴實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成、施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算時，確認(rèn)為收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價款總額。⑵實行旬末或月中預(yù)付、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價款收入的實現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。⑶實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價款的辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益的實現(xiàn)，即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為工程收入的實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的階段程價款金額。 第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)的核算主要包括主營業(yè)務(wù)收入的核算和主營業(yè)務(wù)成本及主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算。一、商品銷售收入的核算：實現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款入賬。(一)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)本期實現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；本期發(fā)生的銷售退回，一般應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的營業(yè)收入，企業(yè)按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記”主營業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)扣減的增值稅銷項稅額。借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；但如在年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出口之前發(fā)生的，屬于報告年度和以前年度的銷售退回，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度擬對外提供的財務(wù)會計報告有關(guān)項目的數(shù)據(jù)。(二)分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，商品發(fā)出時，按商品的實際成本(或進(jìn)價)，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本(或售價)核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分排實際成本與計劃成本(或進(jìn)價與售價)的差額。在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，按本期應(yīng)收的貸款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。(三)代銷商品應(yīng)分別以下情況確認(rèn)收入：，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現(xiàn)情況，按應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。受托單位銷售的委托代銷商品收入的實現(xiàn)及賬務(wù)處理，與本企業(yè)商品對外銷售收入的實現(xiàn)及賬務(wù)處理相同。，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現(xiàn)情況，按應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸