【文章內(nèi)容簡介】 35,800 貸：長期應付款—應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款 160,000⒉ 每年支付租金時： 借：長期應付款—應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款 20,000 貸：銀行存款 20,000⒊ 對未確認融資費用，應在租賃期內(nèi)，按合理的方法進行分攤。 每期分攤時： 借：財務費用 4，475 貸：未確認融資費用 4，475⒋ 計提折舊 借：制造費用 15,525 貸：累計折舊 15,525⒌ 租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 124,200 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 124,200例 8：某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價款為 200,000 元（包括租期結(jié)束購買該生產(chǎn)線應付的價款）。租賃價款分五年于每年年末支付。⒈ 租入生產(chǎn)線： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 200,000 貸：長期應付款—應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 200,000⒉ 每年支付租賃費 借：長期應付款—應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 40,000 貸：銀行存款 40,000⒊ 租賃期滿后，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 200,000 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 200,000六、盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)對于盤盈的固定資產(chǎn)，應當按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去估計的折舊后的余額，作為入賬價值。盤盈的固定資產(chǎn)在未查明原因前，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再轉(zhuǎn)賬處理。例 9：某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺，其重置完全價值為 20,000 元，估計折舊為 6,000 元。經(jīng)批準，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關(guān)會計處理如下：⒈ 盤盈固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 14,000 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 14,000⒉ 經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時： 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 14,000 貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈 14,000 七、無償撥入的固定資產(chǎn)：企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)調(diào)人需要安裝的固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值以及發(fā)生的包裝費、運雜費等，借記“在建工程”等科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“資本公積——無償調(diào)入固定資產(chǎn)”科目，按所發(fā)生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目。工程達到可使用狀態(tài)時，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺設(shè)備在規(guī)定的價值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定可以一次或分次計入費用，不再計提折舊的，企業(yè)應按實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；采用一次計入費用的企業(yè)，應同時借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目；采用分次計入費用的企業(yè)，應同時借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記“累計折舊”科目。固定資產(chǎn)增加的核算，除上述內(nèi)容外，還包括以應收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的核算，以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的核算等，相關(guān)內(nèi)容在以后相關(guān)章節(jié)介紹。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的含義與范圍㈠ 固定資產(chǎn)折舊的含義折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額；使用壽命是指固定資產(chǎn)預期使用的期限，有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的數(shù)量來表示。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是已經(jīng)發(fā)生的長期支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論是從權(quán)責發(fā)生制的原則，還是從收入與費用配比的原則講，計提折舊都是必需的。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：(1)該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；(3)該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；(4)有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。㈡ 固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)在用的固定資產(chǎn)（包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等）一般均應計提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具；季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)。㈢ 固定資產(chǎn)開始折舊和終止折舊的時間企業(yè)一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。二、固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法不同，應計折舊額的各期分攤額就不同，各期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別，各期損益的確定和應交稅額的計算也不同。這既涉及到資產(chǎn)和損益的報告，也事關(guān)所得稅的申報。所以，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式以及科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理選擇折舊方法。㈠ 平均年限法平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤的折舊方法，也稱直線法。有關(guān)計算公式如下：月折舊額=固定資產(chǎn)原始價值月折舊率其中，固定資產(chǎn)原始價值是月初應提折舊的固定資產(chǎn)原始價值；月折舊率則計算如下：月折舊率=年折舊率/12年折舊率=年折舊額/原始價值=原始價值（1凈殘值率）/使用年限/原始價值=（1凈殘值率）/使用年限折舊率按計算對象不同，分為個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率三種。個別折舊率是按單項固定資產(chǎn)計算的折舊率，分類折舊率是按各類固定資產(chǎn)分別計算的折舊率，綜合折舊率則是按全部固定資產(chǎn)計算的折舊率。按個別折舊率計算折舊，工作量過于繁瑣；按綜合折舊率計算折舊，會影響折舊費的合理分攤；采用分類折舊率，既可以適當簡化核算工作，又可以較為合理的分配折舊費。例 1：甲企業(yè)廠房三幢，原始價值為500，000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值率為 4%。有關(guān)計算如下：年折舊率=（14%）/10=%月折舊率=月折舊額=500，000%=4，000元㈡ 工作量法工作量法，是將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)預計總工作量中平均分攤的方法。有關(guān)計算公式如下：單位工作量折舊額=應計折舊額/預計總工作量 =原值（1凈殘值率）/預計總工作量本月應計提折舊額=當月工作量單位工作量折舊額這里的“工作量”，可以是小時數(shù)、產(chǎn)量數(shù)、行駛里程數(shù)、工作臺班數(shù)等。例 2：某企業(yè)一輛轎車，其原始價值 150,000 元，預計凈殘值率4%，預計總行駛里程為 50 萬公里，某月份行駛里程 4,000 公里。則：單位行駛里程折舊額=150，000（14%）/500，000 =當月折舊額=4，000=1152元㈢ 年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應計折舊額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期折舊額的方法。這個逐期遞減的分數(shù)是以固定資產(chǎn)尚可使用年限（含當年）作分子、以固定資產(chǎn)預計使用年限的總和作為分母。實際上，這個預計使用年限的總和就是一個以“1”為首項、以“1”為公差、以預計使用年限數(shù)為末項的等差數(shù)列和。有關(guān)計算公式如下： 應計折舊額=原值（1凈殘值率） 某年折舊率=尚可使用年限/使用年數(shù)之和 某年折舊額=應計折舊總額該年折舊率 月折舊額=該年折舊額/12例 3：某項固定資產(chǎn)，原始價值 153,000 元，預計凈殘值 3,000 元，預計使用年限 5 年，采用年數(shù)總和法計提折舊。則年數(shù)總和法下各年折舊額的計算見表5—1。表5 — 1年份應計折舊總額尚可使用年數(shù)年折舊率年折舊額累計折舊額⑴⑵⑶＝⑵/15⑷＝⑴⑶⑸11530003000=15000055/15500005000021530003000=15000044/15400009000031530003000=15000033/153000012000041530003000=15000022/152000014000051530003000=15000011/1510000150000合計150000150000150000㈣ 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作折舊率來計算各期折舊額的方法。由于折舊率中不考慮預計凈殘值，這樣會導致在固定資產(chǎn)預計使用期滿時已提折舊額總數(shù)超過應計折舊額，即固定資產(chǎn)處置時其賬面凈值低于預計凈殘值。為了解決這個問題，在固定資產(chǎn)預計使用年限的最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值與預計凈殘值之差采用直線法在剩余兩年內(nèi)分攤。例 4：某車間使用的設(shè)備，其原值 600,000元，預計凈殘值為10,000元, 預計使用年限為 5 年。按雙倍余額遞減法計算折舊，列表5—2計算如下：表 5 — 2年份年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值160000040%240000240000360000236000040%144000384000216000321600040%86400470400129600412960059800530200698005698005980059000010000其中：年折舊率=21/5100%=40%由于2960040%＜（12960010000）/2，因此，從第四年改按平均年限法。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更、仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)每月末，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”按本月應提折舊總數(shù)貸記“累計折舊”賬戶，同時，對各車間、行政管理部門、專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊額分別借記“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)費用”等賬戶，經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)計提的折舊額借記“其他業(yè)務支出”賬戶，在建工程用固定資產(chǎn)計提的折舊額借記“在建工程”賬戶。第四節(jié) 固定資產(chǎn)修理與改良一、固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)修理是指為恢復固定資產(chǎn)原有性能而對其進行的維修護理行為，一般地說，修理并不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其預計的服務能力。固定資產(chǎn)在其使用過程中，由于各個組成部分耐用程度不同或者作用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞，為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進行必要的修理。固定資產(chǎn)的修理按其修理范圍的大小和修理時間間隔的長短，可分為大修理和中、小修理，中、小修理也可稱為經(jīng)常性修理。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計入有關(guān)的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費用。固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期成本、費用。 ㈠ 直接列支直接列支是指將實際支付或發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用直接列入當月生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種核算方法。它一般適用于一次支付的修理費數(shù)額較小的情況。企業(yè)發(fā)生修理費用時，按固定資產(chǎn)的用途，分別借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”等賬戶，按費用支出情況貸記“原材料”、“低值易耗品”、“銀行存款”、“應付工資”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”等賬戶。例 1：某企業(yè)某月由基本生產(chǎn)車間維修工進行本車間的固定資產(chǎn)日常修理，發(fā)生材料費用200元，工資費用300元，編制會計分錄如下：借：制造費用 500 貸：原材料 200 應付工資 300㈡ 攤銷列支攤銷列支是指將實際支付或發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，按受益時間進行平均分攤計入受益各期生產(chǎn)經(jīng)