國(guó)際會(huì)計(jì)第五章外匯市場(chǎng)與外匯會(huì)計(jì)(編輯修改稿)
2025-02-02 22:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 告貨幣以外的幣種進(jìn)行的交易。報(bào)告貨幣是公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告所使用的貨幣。 ? 例如，一家美國(guó)公司向德國(guó)公司銷售商品，如果收到的貨款是美元，即德國(guó)公司使用美元進(jìn)行支付，相對(duì)于這家美國(guó)公司來說，這項(xiàng)交易就不是外幣交易；那末，相對(duì)于這家德國(guó)公司，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是外幣交易。 二、 外匯 風(fēng)險(xiǎn)的類型 ? 外匯風(fēng)險(xiǎn) （ foreign exchange risk） ， 是指一定時(shí)期的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易當(dāng)中 ， 以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn) （ 或債權(quán) ） 與負(fù)債 （ 或債務(wù) ） ， 由于匯率的變動(dòng)而引起其價(jià)值漲跌的不確定性 。 這種風(fēng)險(xiǎn)概念的表述 ， 強(qiáng)調(diào)以下幾個(gè)觀點(diǎn)： ? 1． 是資產(chǎn)或負(fù)債變化的不確定性 。 ? 2． 這種不確定性是由于匯率的頻繁變化 。 ? 3． 風(fēng)險(xiǎn)是損失 （ loss） 與收益 （ gain） 的統(tǒng)一 。 ? 4．風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者包括直接和間接從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易的企業(yè)、銀行、個(gè)人和政府及其他部門，即國(guó)際收支當(dāng)中所說的居民。 二、 外匯 風(fēng)險(xiǎn)的類型 ? 外匯風(fēng)險(xiǎn)有 廣義 、 狹義 之分。從國(guó)際外匯市場(chǎng)外匯買賣的角度來看，買賣盈虧未能抵消的那部分，就面臨著匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。該部分外匯風(fēng)險(xiǎn)的外幣金額稱為 “ 受險(xiǎn)部分 ” 或“ 外匯敞口 ” （ foreign exchange exposure），包括 直接受險(xiǎn)部分 （ direct exposure）和 間接受險(xiǎn)部分 （ indirect exposure）。 ? 二、 外匯 風(fēng)險(xiǎn)的類型 ? 按照國(guó)際慣例 ， 外匯風(fēng)險(xiǎn)主要被劃分為： ? ； ? (會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) )； ? (經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) )； ? 。 ? 交易風(fēng)險(xiǎn) （ transaction exposure交易結(jié)算風(fēng)險(xiǎn) ） ， 是指以外幣計(jì)價(jià)的交易 ，由于該貨幣與本國(guó)貨幣的比值發(fā)生變化即匯率變動(dòng)而引起的損益的不確定性 ? 交易風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)下：具有要么損失 、 要么獲益的或然性 ， 即在一定條件下互相轉(zhuǎn)嫁 。 (會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ) ? 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ accounting exposure）又稱折算風(fēng)險(xiǎn)。它是根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在公司全球性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為適應(yīng)報(bào)告時(shí)需要而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，即因匯率的變化，引起資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目?jī)r(jià)值的變化。 ? 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是：發(fā)生折算風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，用外幣計(jì)量的項(xiàng)目（資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用）的發(fā)生額必須按本國(guó)貨幣重新表述，且必須按照母公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行。 (經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ) ? 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ economic exposure）是指由于突然的匯率被動(dòng)，引起公司或企業(yè)的未來一定期間的收益發(fā)生變化。它是一種潛在性的風(fēng)險(xiǎn)，其程度大小取決于匯率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格及成本的影響程度。因?yàn)檫@種風(fēng)險(xiǎn)不僅影響公司在國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為與效益，而且影響公司在海外的經(jīng)濟(jì)行為與投資效益。 ? 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：帶有主觀意識(shí)。因?yàn)檫@類風(fēng)險(xiǎn)主要取決于在一定時(shí)期內(nèi)公司預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量的能力，而公司預(yù)測(cè)這種現(xiàn)金流量的能；力存在很大的差異。 ? 經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括 : ? （ 1） 外匯買賣風(fēng)險(xiǎn) ， ? （ 2） 外匯頭寸 ， ? （ 3） 外匯信用風(fēng)險(xiǎn) ， ? （ 4） 外匯清算風(fēng)險(xiǎn)和 ? （ 5） 國(guó)家外匯儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn) 。 三、外幣交易的會(huì)計(jì)方法 ? （ 一 ） 外幣交易與匯兌損益 ? 匯率變動(dòng)不會(huì)影響交易和計(jì)量均為編報(bào)貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以這些業(yè)務(wù)不需要特殊的會(huì)計(jì)處理。但是，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)以外幣進(jìn)行交易的，而以編報(bào)貨幣計(jì)量，那么交易發(fā)生日與結(jié)算之間匯率變動(dòng)就會(huì)影響報(bào)告主體的損益。匯率變動(dòng)形成的損益稱為匯兌損益，匯兌損益的確認(rèn)需要特殊的會(huì)計(jì)處理。 （二）外幣交易的會(huì)計(jì)方法 ? 1．一項(xiàng)交易觀。對(duì)于如何報(bào)告匯率的調(diào)整，按照單項(xiàng)交易觀，公司的應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)被看作是買賣貨物或提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)交易的必然組成部分。初始確認(rèn)的數(shù)額是確定的，直到最終結(jié)算日才改變。 ? 由此導(dǎo)致的結(jié)果是對(duì)初始的成本或收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的大小是交易日記錄的金額與結(jié)算日金額之差。 （二）外幣交易的會(huì)計(jì)方法 ? 2．兩項(xiàng)交易觀。按照兩項(xiàng)交易觀的會(huì)計(jì)處理方法，公司的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)被看成是與買賣貨物或服務(wù)的初始交易不同的第二項(xiàng)交易。由此導(dǎo)致的結(jié)果是，在交易日和在結(jié)算日用報(bào)表貨幣計(jì)算的金額之間的任何變化與差異都被作為外幣交易損益來處理。即使交易日與結(jié)算日之間的匯率發(fā)生變化，也不調(diào)整成本或收入的初始記錄金額。 第三節(jié) 期匯交易會(huì)計(jì) ? 一、衍生金融工具的概念與特點(diǎn) ?
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