國際會計第五章外匯市場與外匯會計(編輯修改稿)
2025-02-02 22:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 告貨幣以外的幣種進(jìn)行的交易。報告貨幣是公司編制財務(wù)報告所使用的貨幣。 ? 例如，一家美國公司向德國公司銷售商品，如果收到的貨款是美元，即德國公司使用美元進(jìn)行支付，相對于這家美國公司來說，這項交易就不是外幣交易；那末，相對于這家德國公司，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是外幣交易。 二、 外匯 風(fēng)險的類型 ? 外匯風(fēng)險 （ foreign exchange risk） ， 是指一定時期的國際經(jīng)濟(jì)交易當(dāng)中 ， 以外幣計價的資產(chǎn) （ 或債權(quán) ） 與負(fù)債 （ 或債務(wù) ） ， 由于匯率的變動而引起其價值漲跌的不確定性 。 這種風(fēng)險概念的表述 ， 強(qiáng)調(diào)以下幾個觀點： ? 1． 是資產(chǎn)或負(fù)債變化的不確定性 。 ? 2． 這種不確定性是由于匯率的頻繁變化 。 ? 3． 風(fēng)險是損失 （ loss） 與收益 （ gain） 的統(tǒng)一 。 ? 4．風(fēng)險的承擔(dān)者包括直接和間接從事國際經(jīng)濟(jì)交易的企業(yè)、銀行、個人和政府及其他部門，即國際收支當(dāng)中所說的居民。 二、 外匯 風(fēng)險的類型 ? 外匯風(fēng)險有 廣義 、 狹義 之分。從國際外匯市場外匯買賣的角度來看，買賣盈虧未能抵消的那部分，就面臨著匯率變動的風(fēng)險。該部分外匯風(fēng)險的外幣金額稱為 “ 受險部分 ” 或“ 外匯敞口 ” （ foreign exchange exposure），包括 直接受險部分 （ direct exposure）和 間接受險部分 （ indirect exposure）。 ? 二、 外匯 風(fēng)險的類型 ? 按照國際慣例 ， 外匯風(fēng)險主要被劃分為： ? ； ? (會計風(fēng)險 )； ? (經(jīng)營風(fēng)險 )； ? 。 ? 交易風(fēng)險 （ transaction exposure交易結(jié)算風(fēng)險 ） ， 是指以外幣計價的交易 ，由于該貨幣與本國貨幣的比值發(fā)生變化即匯率變動而引起的損益的不確定性 ? 交易風(fēng)險的特點下：具有要么損失 、 要么獲益的或然性 ， 即在一定條件下互相轉(zhuǎn)嫁 。 (會計風(fēng)險 ) ? 會計風(fēng)險（ accounting exposure）又稱折算風(fēng)險。它是根據(jù)會計制度的規(guī)定，在公司全球性的經(jīng)營活動中，為適應(yīng)報告時需要而出現(xiàn)的風(fēng)險，即因匯率的變化，引起資產(chǎn)負(fù)債表上某些項目價值的變化。 ? 會計風(fēng)險的特點是：發(fā)生折算風(fēng)險時，用外幣計量的項目（資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用）的發(fā)生額必須按本國貨幣重新表述，且必須按照母公司所在國的會計規(guī)定進(jìn)行。 (經(jīng)營風(fēng)險 ) ? 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險（ economic exposure）是指由于突然的匯率被動，引起公司或企業(yè)的未來一定期間的收益發(fā)生變化。它是一種潛在性的風(fēng)險，其程度大小取決于匯率變動對產(chǎn)品數(shù)量、價格及成本的影響程度。因為這種風(fēng)險不僅影響公司在國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為與效益，而且影響公司在海外的經(jīng)濟(jì)行為與投資效益。 ? 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的特點主要表現(xiàn)在：帶有主觀意識。因為這類風(fēng)險主要取決于在一定時期內(nèi)公司預(yù)測未來現(xiàn)金流量的能力，而公司預(yù)測這種現(xiàn)金流量的能；力存在很大的差異。 ? 經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的風(fēng)險主要包括 : ? （ 1） 外匯買賣風(fēng)險 ， ? （ 2） 外匯頭寸 ， ? （ 3） 外匯信用風(fēng)險 ， ? （ 4） 外匯清算風(fēng)險和 ? （ 5） 國家外匯儲備風(fēng)險 。 三、外幣交易的會計方法 ? （ 一 ） 外幣交易與匯兌損益 ? 匯率變動不會影響交易和計量均為編報貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以這些業(yè)務(wù)不需要特殊的會計處理。但是，如果一項業(yè)務(wù)以外幣進(jìn)行交易的，而以編報貨幣計量，那么交易發(fā)生日與結(jié)算之間匯率變動就會影響報告主體的損益。匯率變動形成的損益稱為匯兌損益，匯兌損益的確認(rèn)需要特殊的會計處理。 （二）外幣交易的會計方法 ? 1．一項交易觀。對于如何報告匯率的調(diào)整，按照單項交易觀，公司的應(yīng)收和應(yīng)付款項被看作是買賣貨物或提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)交易的必然組成部分。初始確認(rèn)的數(shù)額是確定的，直到最終結(jié)算日才改變。 ? 由此導(dǎo)致的結(jié)果是對初始的成本或收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的大小是交易日記錄的金額與結(jié)算日金額之差。 （二）外幣交易的會計方法 ? 2．兩項交易觀。按照兩項交易觀的會計處理方法，公司的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)收或應(yīng)付款項被看成是與買賣貨物或服務(wù)的初始交易不同的第二項交易。由此導(dǎo)致的結(jié)果是，在交易日和在結(jié)算日用報表貨幣計算的金額之間的任何變化與差異都被作為外幣交易損益來處理。即使交易日與結(jié)算日之間的匯率發(fā)生變化，也不調(diào)整成本或收入的初始記錄金額。 第三節(jié) 期匯交易會計 ? 一、衍生金融工具的概念與特點 ?
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