【文章內(nèi)容簡介】 用發(fā)票所注明的進(jìn)項稅額和出口貨物對應(yīng)的退稅率計算。 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額 退稅率 出口貨物退 (免 )稅的計算 2. “先征后退”的計算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計算 2) 外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)退增值稅的計算 (1) 取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計算。凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物，考慮其占出口比重較大及生產(chǎn)、采購等特殊原因，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項稅額的辦法。 其計算公式為 應(yīng)退稅額 =[普通發(fā)票所列 (含增值稅 )銷售金額 ] 247。 (1+征收率 ) 6%或 5% 出口貨物退 (免 )稅的計算 2. “先征后退”的計算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計算 (2) 取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅的計算。由于稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票已注明不含稅價格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)票注明的金額計算應(yīng)退稅額。其計算公式為 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額 6%(或 5%) 出口貨物退 (免 )稅的計算 2. “先征后退”的計算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計算 3) 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退增值稅的計算 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。 出口貨物退 (免 )稅的計算 2. “先征后退”的計算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計算 【 例 44】 某外貿(mào)公司 2022年 3月份購進(jìn)及出口情況如下：①第一次購電風(fēng)扇 500臺，單價 150元 /臺；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇 200臺，單價 148元 /臺 (均已取得增值稅專用發(fā)票 )；②將兩次外購的電風(fēng)扇 700臺報關(guān)出口，離岸單價 20美元 /臺，此筆出口已收匯并做銷售處理(美元與人民幣比價為 1∶ ，退稅率為 13%)。計算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 【 解析 】 應(yīng)退增值稅 =(500 150+200 148) 13%=13 598元 出口貨物退 (免 )稅的計算 2. “先征后退”的計算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計算 【 例 45】 某進(jìn)出口公司 2022年 4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人紙制品全部出口，普通發(fā)票注明金額5 000 元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服 600套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額 6 000元，計算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 應(yīng)退增值稅 =5 000247。 (l+6%) 6%+6 000 6% = 出口貨物退 (免 )稅的計算 出口貨物消費稅退 (免 )稅計算 (1) 屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款，其公式為 應(yīng)退消費稅稅款 =出口貨物的工廠銷售額 稅率 (2) 屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款。其公式為 應(yīng)退消費稅稅款 =出口數(shù)量 單位稅額 屬于復(fù)合計稅的，將上述兩式合一。 出口貨物退 (免 )稅的計算 出口貨物消費稅退 (免 )稅計算 【 例 46】 某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進(jìn)化妝品出口，購進(jìn)時增值稅專用發(fā)票和消費稅專用繳款書列明的購進(jìn)單價為 55元，數(shù)量為 2 800套，進(jìn)項稅額、消費稅額分別是 26 180元、 46 200元。本期出口購入的該批化妝品 2 000套。計算其應(yīng)退消費稅額。 應(yīng)退消費稅額 =2 000 55 30%=33 000元 第 4章 出口貨物退 (免 )稅及其會計核算 出口貨物退 (免 )稅概述 出口貨物退 (免 )稅的計算 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 本章結(jié)構(gòu) 出口貨物退 (免 )稅的納稅申報 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 退 (免 )增值稅會計賬戶的設(shè)置 會計賬戶設(shè)置 為了核算免、抵、退稅情況，出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬戶，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費 ——未交增值稅”科目。在“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置如下明細(xì)項目。 1) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退 (免 )增值稅會計賬戶的設(shè)置 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 退 (免 )增值稅會計賬戶的設(shè)置 會計賬戶設(shè)置 (1) “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)項目：企業(yè)貨物出口后，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本項目，貸記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”。 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 退 (免 )增值稅會計賬戶的設(shè)置 會計賬戶設(shè)置 (2) “出口退稅”明細(xì)項目：記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款及應(yīng)免抵稅額。出口貨物應(yīng)退回的增值稅額用藍(lán)字登記，退稅后又發(fā)生退貨、退關(guān)而補繳已退稅款時用紅字登記。 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 退 (免 )增值稅會計賬戶的設(shè)置 會計賬戶設(shè)置 (3) “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)項目：企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對免稅收入按征退稅率之差計算的“不得抵扣稅額”，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記本明細(xì)賬戶。 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 退 (免 )增值稅會計賬戶的設(shè)置 會計賬戶設(shè)置 (4) “轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)項目：對按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理的，其月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對按申報數(shù)進(jìn)行會計處理的，其月末轉(zhuǎn)出數(shù)為按公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額”。按稅務(wù)會計方法處理時，月末應(yīng)將其余額全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出后無余額。 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 退 (免 )增值稅會計賬戶的設(shè)置 會計賬戶設(shè)置 2) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退 (免 )增值稅會計賬戶的設(shè)置 外貿(mào)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計處理主要涉及國內(nèi)采購出口貨物、不得抵扣稅額、繳交稅費等會計事項。因此，在其會計處理中，主要涉及“進(jìn)項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)項目。 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會計處理 當(dāng)出口貨物退稅率與購進(jìn)貨物的稅率不一致時，將計算出當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 )”科目。將按適用退稅率計算的增值稅額扣除實際退回的增值稅，借記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 )”科目，貸記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”科目。批準(zhǔn)應(yīng)予退回的增值稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會計處理 【 例 47】 以 【 例 41】 為例，該化工企業(yè)做會計處理如下。 (1) 購進(jìn)貨物時： 借：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 510 000 貸：銀行存款 3 510 000 (2) 貨物出口時： 借：應(yīng)收賬款 3 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——出口 3 000 000 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會計處理 (3) 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額： 借：主營業(yè)務(wù)成本 ——出口退稅差額 120 000 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 120 000 (4) 貨物內(nèi)銷時： 借：銀行存款 1 750 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷 1 500 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 255 000 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會計處理 (5) 申報出口貨物免、抵、退稅時： 借：應(yīng)收出口退稅 185 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 205 000 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 390 000 出口貨物退 (免 )稅的會計處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會計處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會計處理 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 510 000 期留初抵稅額 50 000 免、抵稅額