【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算。 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額 退稅率 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 2. “先征后退”的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 2) 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 (1) 取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算。凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物，考慮其占出口比重較大及生產(chǎn)、采購(gòu)等特殊原因，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。 其計(jì)算公式為 應(yīng)退稅額 =[普通發(fā)票所列 (含增值稅 )銷售金額 ] 247。 (1+征收率 ) 6%或 5% 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 2. “先征后退”的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 (2) 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅的計(jì)算。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票已注明不含稅價(jià)格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)算應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額 6%(或 5%) 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 2. “先征后退”的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 3) 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 2. “先征后退”的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 例 44】 某外貿(mào)公司 2022年 3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：①第一次購(gòu)電風(fēng)扇 500臺(tái)，單價(jià) 150元 /臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇 200臺(tái)，單價(jià) 148元 /臺(tái) (均已取得增值稅專用發(fā)票 )；②將兩次外購(gòu)的電風(fēng)扇 700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià) 20美元 /臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理(美元與人民幣比價(jià)為 1∶ ，退稅率為 13%)。計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 【 解析 】 應(yīng)退增值稅 =(500 150+200 148) 13%=13 598元 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 2. “先征后退”的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 例 45】 某進(jìn)出口公司 2022年 4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人紙制品全部出口，普通發(fā)票注明金額5 000 元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服 600套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額 6 000元，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 應(yīng)退增值稅 =5 000247。 (l+6%) 6%+6 000 6% = 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 出口貨物消費(fèi)稅退 (免 )稅計(jì)算 (1) 屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款 =出口貨物的工廠銷售額 稅率 (2) 屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款 =出口數(shù)量 單位稅額 屬于復(fù)合計(jì)稅的，將上述兩式合一。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 出口貨物消費(fèi)稅退 (免 )稅計(jì)算 【 例 46】 某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購(gòu)進(jìn)化妝品出口，購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書列明的購(gòu)進(jìn)單價(jià)為 55元，數(shù)量為 2 800套，進(jìn)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額分別是 26 180元、 46 200元。本期出口購(gòu)入的該批化妝品 2 000套。計(jì)算其應(yīng)退消費(fèi)稅額。 應(yīng)退消費(fèi)稅額 =2 000 55 30%=33 000元 第 4章 出口貨物退 (免 )稅及其會(huì)計(jì)核算 出口貨物退 (免 )稅概述 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 本章結(jié)構(gòu) 出口貨物退 (免 )稅的納稅申報(bào) 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 退 (免 )增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 為了核算免、抵、退稅情況，出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬戶，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅”科目。在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置如下明細(xì)項(xiàng)目。 1) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退 (免 )增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 退 (免 )增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 (1) “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)項(xiàng)目：企業(yè)貨物出口后，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本項(xiàng)目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”。 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 退 (免 )增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 (2) “出口退稅”明細(xì)項(xiàng)目：記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款及應(yīng)免抵稅額。出口貨物應(yīng)退回的增值稅額用藍(lán)字登記，退稅后又發(fā)生退貨、退關(guān)而補(bǔ)繳已退稅款時(shí)用紅字登記。 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 退 (免 )增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 (3) “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)項(xiàng)目：企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對(duì)免稅收入按征退稅率之差計(jì)算的“不得抵扣稅額”，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記本明細(xì)賬戶。 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 退 (免 )增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 (4) “轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)項(xiàng)目：對(duì)按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對(duì)按申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其月末轉(zhuǎn)出數(shù)為按公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法處理時(shí)，月末應(yīng)將其余額全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出后無(wú)余額。 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 退 (免 )增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 2) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退 (免 )增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 外貿(mào)企業(yè)免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及國(guó)內(nèi)采購(gòu)出口貨物、不得抵扣稅額、繳交稅費(fèi)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。因此，在其會(huì)計(jì)處理中，主要涉及“進(jìn)項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)項(xiàng)目。 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)出口貨物退稅率與購(gòu)進(jìn)貨物的稅率不一致時(shí)，將計(jì)算出當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目。將按適用退稅率計(jì)算的增值稅額扣除實(shí)際退回的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 )”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )”科目。批準(zhǔn)應(yīng)予退回的增值稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 【 例 47】 以 【 例 41】 為例，該化工企業(yè)做會(huì)計(jì)處理如下。 (1) 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 510 000 貸：銀行存款 3 510 000 (2) 貨物出口時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 3 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——出口 3 000 000 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 (3) 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——出口退稅差額 120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 120 000 (4) 貨物內(nèi)銷時(shí)： 借：銀行存款 1 750 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——內(nèi)銷 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 255 000 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 (5) 申報(bào)出口貨物免、抵、退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 185 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 205 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 390 000 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 出口貨物增值稅退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 510 000 期留初抵稅額 50 000 免、抵稅額