【正文】 。 (4) 出口收匯核銷(xiāo)單 (或出口收匯核銷(xiāo)清單，下同 )。 (5) 消費(fèi)稅稅收 (出口貨物專(zhuān)用 )繳款書(shū)。 出口貨物退 (免 )稅概述 2. 出口貨物退 (免 )消費(fèi)稅管理 出口貨物退 (免 )稅管理 出口貨物退 (免 )消費(fèi)稅的管理除符合上述增值稅的相關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)遵循下列管理規(guī)定：即出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 第 4章 出口貨物退 (免 )稅及其會(huì)計(jì)核算 出口貨物退 (免 )稅概述 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 出口貨物退 (免 )稅的會(huì)計(jì)處理 本章結(jié)構(gòu) 出口貨物退 (免 )稅的納稅申報(bào) 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 具體計(jì)算方法與計(jì)算公式如下。 1) 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )上期留抵稅額 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 其中： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) (出口貨 物征稅率 出口貨物退稅率 )免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ) 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 2) 免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 其中： 免抵退稅抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 3) 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 (1) 如當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 (2) 如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 例 41】 某自營(yíng)出口的化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 300萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款 5萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 150萬(wàn)元；收款 ；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 300萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 解析 】 (1) 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =300 (17%13%)=12萬(wàn)元 (2) 當(dāng)期應(yīng)納稅額 = l50 17%(5112)5= = (3) 出口貨物“免、抵、退”稅額 =300 13%=39萬(wàn)元 (4) 當(dāng)期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額 = (5) 當(dāng)期免抵稅額 == 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 例 42】 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅率為 13%。2022年 6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 500萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 85萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款 7萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 150萬(wàn)元，收款 。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 300萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 解析 】 (1) 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =300 (17%13%)=12萬(wàn)元 (2) 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =150 17%(8512)7 = = (3) 出口貨物“免、抵、退”稅額 =300 13%=39萬(wàn)元 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 (4) 當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額 =39萬(wàn)元 (5) 當(dāng)期免抵稅額 =3939=0萬(wàn)元 (6) 月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為()萬(wàn)元。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 例 43】 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅率為 13%。 2022年 6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 200萬(wàn)元。上期末留抵稅款 12萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 200萬(wàn)元，收款 234萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣 400萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 解析 】 (1) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 200 (17%13%)=8萬(wàn)元 (2) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =400 (17%13%)8=8萬(wàn)元 (3) 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =200 17%(688)12 =346012=38萬(wàn)元 (4) 免抵退稅額抵減額 =200 13%=26萬(wàn)元 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 (5) 出口貨物“免、抵、退”稅額 =400 13%26=26萬(wàn)元 (6) 當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額 =26萬(wàn)元 (7) 當(dāng)期免抵稅額 =2626=0萬(wàn)元 (8) 月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 12(3826)萬(wàn)元。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 例 44】 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅率為 13%。 2022年 6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 200(100)萬(wàn)元。上期末留抵稅款 12(10)萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 200(500)萬(wàn)元，收款 585萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣 400萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 【 解析 】 (1) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 100 (17%13%)=4萬(wàn)元 (2) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =400 (17%13%)4=12萬(wàn)元 (3) 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =200 17%(6812)10 =345610=32萬(wàn)元 (4) 免抵退稅額抵減額 =100 13%=13萬(wàn)元 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 (5) 出口貨物“免、抵、退”稅額 =400 13%13=39萬(wàn)元 (6) 當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額 =32萬(wàn)元 (7) 當(dāng)期免抵稅額 =3932=7萬(wàn)元 出口貨物退 (免 )稅的計(jì)算 2. “先征后退”的計(jì)算方法 出口貨物增值稅的退 (免 )稅計(jì)算 1) 一般貿(mào)易“先征后退”的計(jì)算辦法 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)