【文章內(nèi)容簡介】 稅（ 2021） 113號 .doc 問題： ? 2）汽車、摩托車、游艇等消費(fèi)品。（防止個(gè)人費(fèi)用公司化問題） ? 細(xì)則 ：第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 電腦？手機(jī)？數(shù)碼相機(jī)？具體消費(fèi)品的界定不能擴(kuò)大化 ? 汽車又如何定義，運(yùn)輸卡車？裝卸車？叉車？具體分類需要明細(xì) ? 購買通勤車是否可以抵扣？ ? 汽車修理費(fèi)是否可以抵？ ? 汽車用油是否可以抵？ ? 應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車范圍（ 小轎車，越野車，小客車） ? 小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。 ? 適用稅率分別為： 。即座位數(shù)不超過 9座、用于載人及隨身的行李或臨時(shí)物品的汽車 (1)氣缸容量在 (含 )的 1％ (2)氣缸容量在 (含 )的 3％ (3)氣缸容量在 (含 )的 5％ (4)氣缸容量在 (含 )的 9％ (5)氣缸容量在 (含 )的 12％ (6)氣缸容量在 (含 )的 25％ (7)氣缸容量在 40％ ，稅率為 5%。 車身長度大于 7米 (含 )，并且座位在 l0至 23座 (含 )以下的商用 客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅 電動汽車不屬于本稅目征收范圍。 四小票 三小票？？ 海關(guān)代征 17% 國稅函（ 2021） 83號 .doc（ 2021年比對抵扣為哪般） 農(nóng)產(chǎn)品收購 13% 財(cái)稅 〔 2021〕 81號 .doc (農(nóng)產(chǎn)品收購制度障礙，大案要案頻發(fā)） 廢舊物資 10%？？？？ 財(cái)稅（ 2021） 157號 .doc 運(yùn)費(fèi) 7% 國稅發(fā) (2021)101號 .doc（制度缺陷下的運(yùn)費(fèi)發(fā)票頑疾 ) 農(nóng)產(chǎn)品商販?zhǔn)召彽闹贫韧黄? ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 ? 財(cái)稅 〔 2021〕 81號 一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按 13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。 ? 1進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與視同銷售？ ? 1兼營免稅（來料，深加工）企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)和涉稅利益？既用于又用于的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出如何？轉(zhuǎn)出人性化條款 ? 1期刊報(bào)廢的財(cái)損與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出之爭：非正常損失 3條變 1條的政策變化與把握尺度 ● 征稅對象 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 1進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 條例： 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者 個(gè)人消費(fèi) 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 細(xì)則： 第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 ? ****以上購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 1進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出： ? 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ? 免征增值稅項(xiàng)目 ? 財(cái)稅 (2021)104號 .doc ? 個(gè)人消費(fèi) ? 細(xì)則： 第二十二條 條例第十條中的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的 交際應(yīng)酬消費(fèi) 。 ? 集體福利 ? 食堂，澡堂，班車油耗？ 1進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出： ? 細(xì)則： 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的 （免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外）， 應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期 實(shí)際成本 計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 案例：軟件企業(yè)、化肥企業(yè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 1進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出： ?1:制衣廠購月餅發(fā)員工咋處理 ? ?2:月餅廠發(fā)月餅給員工咋處理 ? ?3:狗糧廠的狗吃了狗糧 ,咋處理 ? ?4:加油站的送貨車 ,用了自已站的油 ,咋處理 ? 1進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出： ? 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 OR視同銷售 ? 購買貨物用于：投資，分配，用于無償贈送 ? 購買貨物用于：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)？ （外購對內(nèi)鏈條結(jié)束：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 自產(chǎn)的需要視同銷售） 結(jié)論：購買對內(nèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對外視同銷售 自產(chǎn)對內(nèi)對外都要視同銷售 兼營在轉(zhuǎn)型中的利益變化 ? 細(xì)則： 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 兼營在轉(zhuǎn)型中的利益變化 ? 堅(jiān)持了分的清的分分清，分不清的比例分?jǐn)? ? 收入法太過單一，只要更加合理，更加符合實(shí)際情況，成本法？數(shù)量法？是否能夠可選擇？ ? 來料如何分?jǐn)?？（按照工繳費(fèi)還是總貨值 ?) ? 購進(jìn)抵扣法不均衡，年度清算 思考 1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目同時(shí)也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，能否抵扣，如何抵扣？ 1）購買設(shè)備用于來料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？ 2）購買食堂用微波爐，蒸饅頭機(jī)維修費(fèi)是否可以抵扣？購買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？ 1既用于。又用于。 既用于。也用于。 ? 細(xì)則： 第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物， 不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 既用于。也用于。 固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。 低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分?jǐn)? 這個(gè)差異，會讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。 賬務(wù)實(shí)際操作：如何分的清，對于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化 進(jìn)項(xiàng)分為 3類： 1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)出 2）共用水、電、物料、低值易耗品 分?jǐn)? 3) 應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn) 抵扣 1非正常損失： (3條變 1條 ) ? 細(xì)則 ：第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因 管理不善 造成 被盜 、 丟失 、 霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 ? 原增值稅規(guī)定：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括： （一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； （三）其他非正常損失 1非正常損失： 什么是正常損失，什么是非正常損失？ 什么是管理不善損失，什么是管理善的損失？ 案例 1： NIKE銷毀庫存的正常與非正常之辯？ 案例 2： 存貨盤虧是否屬于管理不善的盤虧， 什么比例是正常損失 什么比例是非正常損失要轉(zhuǎn)出？ 串戶如何處理？ 盤盈與盤虧是否可以差額轉(zhuǎn)出？ (家樂?；樘幚硪庖姡杭覙犯ＵJ(rèn)定 ,損失中生鮮認(rèn)定 90%是正常損 失，其他 70%為正常損失 ) 案例 3： 食品藥品過期是否轉(zhuǎn)出？ 1非正常損失： 案例 4： 造成的降價(jià)？甚至一萬降價(jià)到一元？ 從原則來理解 :物損 和 價(jià)損 (價(jià)損可以例外了 ) 案例 5：火災(zāi)損失是否要轉(zhuǎn)？雷擊毀損？ 案例 6： 非正常損失的固定資產(chǎn)按照什么轉(zhuǎn)？？？ 非正常損失的固定資產(chǎn)，如何申報(bào)？全部轉(zhuǎn)出，還是按照折舊計(jì)入的剩余年度相應(yīng)轉(zhuǎn)出？ 財(cái)稅（ 2021） 170號 五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至 （三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值 加速折舊，縮短年限？？？ 增值稅的凈值概念采用財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定 ? 增值稅對固定資產(chǎn)凈值的定義出自財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 170號）的第五、六條原文。 “ 五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 ” ? 財(cái)務(wù)會計(jì)制度一般規(guī)定： “ 固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值 累計(jì)折舊 ” 就是資產(chǎn)的帳面余額減去其減值損失后的金額 .一般用凈額表示。比如 .某一固定資產(chǎn)其帳面余額為 2021萬元 ,已經(jīng)提取的折舊是 1500萬元 ,同時(shí)其提取的減值準(zhǔn)備為 200萬元 ,那么其帳面價(jià)值或凈值是 :20211500200=300萬元 企業(yè)所得稅凈值概念采用計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算而來 ? 所得稅方面提到凈值概念的有三處，分別是 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十六條： “ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ” ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十九條二款， ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第七十四條： “ 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 ” ? 例如：某固定資產(chǎn) 100萬元，已提取減值準(zhǔn)備 20萬元，假設(shè)累計(jì)折舊為 10萬（與稅法折舊相符）?，F(xiàn)在以 120萬元轉(zhuǎn)讓，稅法應(yīng)確認(rèn)的收入是 120（ 10010） =30萬元。因?yàn)橐呀?jīng)作為納稅調(diào)整的減值準(zhǔn)備金，屬于沒有 “ 按照規(guī)定扣除 ” ，所以計(jì)算該固定資產(chǎn)凈值時(shí)不能減除。 1非正常損失： 焦點(diǎn)爭議： ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2021]1103號）：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā) 生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 ? 《 安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知 》（皖國稅函 〔 2021〕 10號） ?? 并 請示國家稅務(wù)總局， 現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：納稅人 因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因， 將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ? 1大家猜猜看：鳥巢的城建商：北京城建集團(tuán)的鳥巢建設(shè)應(yīng)該交什么稅？稅負(fù)如何能到最低，最大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)在哪里？ ? 1兼營業(yè)務(wù)的你愿意交什么稅？ ? 1 借殼上市的企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅爭議 ● 征稅對象 混合銷售 \兼營 \重組 1混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化 細(xì)則：第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零