【正文】 ? 簡(jiǎn)易辦法征收征收率 .xls ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù) 》（國(guó)稅函 [2021]456號(hào)）規(guī)定，經(jīng)審批設(shè)立以采集非臨床用的原料血漿并供應(yīng)血液制品生產(chǎn)單位用于生產(chǎn)血液制品的單采血漿站，其銷售人體血液的增值稅適用稅率為 17%。但屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，既可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，也可以按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 ● 征稅對(duì)象 納稅時(shí)間 ? 收入確認(rèn)：交鑰匙工程 343（建造合同的企業(yè)通常會(huì)分期收款，但是屬于預(yù)售賬款，還是分期交流轉(zhuǎn)稅） 納稅義務(wù)： ? 增值稅細(xì)則： ? 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： 7條 （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ? （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ? （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ? （四）采取 預(yù)收貨款 方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到 預(yù)收款 或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 納稅義務(wù)： ? （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的， 為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天 ； ? （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； ? （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 納稅義務(wù)： 收入確認(rèn)四大原則： ? 開(kāi)票原則 ? 出庫(kù)原則 ? 合同原則 ? 收款原則 對(duì)交鑰匙工程 343條款（ 3%， 4%， 3%）工程收入確認(rèn)的爭(zhēng)議 會(huì)計(jì)納稅義務(wù)： ? 銷售商品收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 （一）企業(yè)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)： 貨方； ，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； ； ； 所得稅納稅義務(wù)： ? 納稅義務(wù)發(fā)生規(guī)定： 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 。 國(guó)稅函（ 2021） 875號(hào) .doc 納稅義務(wù)： ? 賒銷與分期收款發(fā)出商品，風(fēng)險(xiǎn)的控制與合同的簽訂 ? 預(yù)收貨款的資金壓力與采購(gòu)付款的因應(yīng)之策 ? 如何接軌？ 2021年預(yù)收 20%， 2021年預(yù)收 50%。 ● 稅收優(yōu)惠 2免稅的蛋糕 2高人籌劃的 **三高稅負(fù)籌劃 2免稅的蛋糕： ? 第三十五條 條例第 十五 條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下 : ? （一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 ? 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。 ? 農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。 ? （二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。 ? （三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其它個(gè)人自己使用過(guò)的物品。 免稅的蛋糕： ? 關(guān)注流轉(zhuǎn)稅免稅與所得稅免稅減半的關(guān)系： ? 初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品初加工的定義關(guān)系： ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》的通知 財(cái)稅字 [1995]52號(hào) ? 所得稅實(shí)施條例：第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減 征企業(yè)所得稅，是指： （一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 2. 農(nóng)作物新品種的選育； 3．中藥材的種植； 4．林木的培育和種植； 5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6．林產(chǎn)品的采集； 7．灌溉、 農(nóng)產(chǎn)品初加工 、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 8．遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知 財(cái)稅 [2021]149號(hào) 免稅的蛋糕： 所得稅免稅和減半優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系 流轉(zhuǎn)稅免稅： 細(xì)則：第三十六條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī) 定繳納增值稅。放棄免稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申 請(qǐng)免稅。 增值稅免稅：中間環(huán)節(jié)，不僅不是優(yōu)惠反而加大下游企業(yè)稅負(fù) 免稅的蛋糕： ? 以生產(chǎn)尿素企業(yè)為例， 2021年 7月 1日前，其增值稅的征收辦法為先征后返 50%， 2021年 7月 1日后，根據(jù)財(cái)稅 [2021]87號(hào)文 《 關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知 》 ，上述政策調(diào)整為暫免征增值稅。這本來(lái)是一項(xiàng)保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價(jià)格的積極舉措，卻使以外購(gòu)尿素為原料的企業(yè)在該政策改變后增值稅負(fù)嚴(yán)重增加。有些下游企業(yè)不得不通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)降稅。 ? 這就有了后來(lái)的財(cái)稅 [2021]127號(hào)文 《 關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知 》 。 免稅的蛋糕： ? 增值稅只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會(huì)降低；如果對(duì)中間產(chǎn)品免稅 ，則免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人的總體稅負(fù)越高，這是因?yàn)槊舛惌h(huán)節(jié)越往后，不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額越大。對(duì)于下一環(huán)節(jié)納稅人，由于不能取得專用發(fā)票，必然加重其增值稅負(fù)。如果下一環(huán)節(jié)納稅人可以從其他渠道以合適的價(jià)格購(gòu)入非免稅產(chǎn)品，他必然會(huì)選擇不購(gòu)入免稅產(chǎn)品，從而勢(shì)必影響享受免稅待遇的納稅人產(chǎn)品銷售，因此享受免稅待遇的納稅人就有可能會(huì)提出放棄免稅權(quán)的要求。 增值稅減免稅的蛋糕： ? 增值稅先征后返、先征后退、即征即退 與免稅的比較：免稅不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 ? 資源綜合利用 ? 財(cái)稅（ 2021） 156號(hào) .doc ? 補(bǔ)充規(guī)定 ? 財(cái)稅（ 2021） 163號(hào) .doc 優(yōu)惠 即征即退 ? 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅[2021]148號(hào)）規(guī)定，自 2021年 1月 1日起至 2021年 12月 31日，對(duì)納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等 4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退辦法，具體退稅比例2021年為 100%， 2021年為 80%。 ? （ 2021年、 2021年、 2021先后三次下發(fā)關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策） 優(yōu)惠 超稅負(fù)即征即退 ? 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅[2021]65號(hào)）規(guī)定，在 2021年 1月 1日至2021年 12月 31日期間，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按 17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分，實(shí)行即征即退政策。對(duì)出口的動(dòng)漫軟件免征增值稅。 即征即退管理： 關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函（ 2021） 432號(hào) .doc 優(yōu)惠 先征后退 ? 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知 》 ? （財(cái)稅 [2021]147號(hào)） ? 自 2021年 1月 1日起至 2021年 12月 31日，實(shí)行下列增值稅先征后退政策 ? 分別在出版物在不同環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅 100%先征后退， 50%先征后退，免稅的政策 先征后退管理 ? 財(cái)稅（ 2021） 157號(hào) .doc ? 補(bǔ)充規(guī)定 ? 財(cái)稅（ 2021） 119 號(hào) .doc 優(yōu)惠比較： ? 即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的超 3％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)； ? 先征后返（先征后退）：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返 ? 增值稅政策比較 .xls 茶廠核算與稅收： 茶的種植 采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽進(jìn)行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的初制毛茶 精制茶 茶 .xls 深度籌劃：三高籌劃運(yùn)用 案例： ***集團(tuán) 飼料廠 毛雞宰殺廠 電廠 包裝廠 雞肉深加工廠 種雞場(chǎng) 養(yǎng)殖 公司 2高人籌劃的 **三高稅負(fù)籌劃 養(yǎng)殖 公司 種雞 深加工 宰殺 飼料廠，種雞場(chǎng)，養(yǎng)殖公司 增值稅免稅 種雞場(chǎng)，養(yǎng)殖公司，符合農(nóng)林牧漁 所得稅免稅 毛雞宰殺廠符合農(nóng)產(chǎn)品初加工 減免企業(yè)所得稅 ● 稅收征管 ? 2增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)高壓線：善意取得，權(quán)利尋租 ? 2孫七年與國(guó)美滯留票 ? 2雷霆一號(hào)挑戰(zhàn)金稅漏洞 ? 2代理商模式挑戰(zhàn)以票控稅 ? 2運(yùn)費(fèi)案填開(kāi)不全爭(zhēng)議案：合理性與合法性 ? 2驚天運(yùn)費(fèi)大案顯現(xiàn)分稅制弊端 ? 2安本廢舊物資案與資源綜合利用政策變遷 ? 海關(guān)完稅憑證大案引發(fā)的交叉稽核管理辦法試點(diǎn)及全國(guó)推行 ? 3增值稅發(fā)票檢查中的貨物流，票據(jù)流與實(shí)務(wù)流與法律風(fēng)險(xiǎn) ? 3一張銀行進(jìn)賬單引發(fā)的驚天大案 ? 3稅務(wù)查補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅稅款，如何賬務(wù)處理，如何申報(bào)補(bǔ)稅，如何開(kāi)票？ 理論增值 法定增值 實(shí)際增值 ? 商品價(jià)值： C +V+m C是從生產(chǎn)資料中轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的， V+m是勞動(dòng)者創(chuàng)造的，理論增值 ? 實(shí)際稅負(fù)率 =已交稅金 /應(yīng)稅收入 ? 模擬稅負(fù) =（工資 +毛利＋制造費(fèi)用和直接材料中（沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的部分）） *增值稅稅率 /應(yīng)稅收入 增值稅的增值有了重新的定義：由于制造費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊可以抵扣的原因 ， 稅負(fù)要因此而下降了 。 總結(jié)下一步稅改： 1： 擴(kuò)大增值稅的征收范圍 ，分布將條件成熟的服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍， 逐步把斷裂的增值稅鏈條連接起來(lái) 。（目前全社會(huì)固定資產(chǎn)總投資額中機(jī)器設(shè)備只占 23%， 3/4的建筑物等固定資產(chǎn)征收的是營(yíng)業(yè)稅 ） 2：使納稅義務(wù)人能依法充分享有存抵扣權(quán) 3：對(duì)稅率的有機(jī)調(diào)控制度的設(shè)立 4：由全國(guó)統(tǒng)一票樣的專用發(fā)票制向企業(yè)自行印制或打印發(fā)票制的轉(zhuǎn)變 5：采取稅收立法的形式鞏固增值稅改革的成果 增值稅出口退稅 ? 真代理假自營(yíng)移花接木的出口騙稅沃土 ? 假代理真自營(yíng)不要退稅利益為那般？ ? cpu騙稅案與稽查證據(jù)突破 ? 軟件出口騙稅 3000萬(wàn)：無(wú)知 OR精通。 2021你還有機(jī)會(huì)嗎？ ? 從潮汕騙稅到利劍二號(hào)，退稅管理何其難 ? 貿(mào)易方式在退稅率生降中的選擇與新生改革走向？ ? 某紙品公司進(jìn)料加工視同內(nèi)銷計(jì)算方法爭(zhēng)議？計(jì)算方法稅收利益高達(dá)千萬(wàn) ? 生產(chǎn)企業(yè)退稅評(píng)估 異地報(bào)關(guān)，舍近求遠(yuǎn)為哪般？ ? 退運(yùn)的流轉(zhuǎn)稅，所得稅與外匯、海關(guān)的銜接與認(rèn)定？ ? 001數(shù)據(jù)和 003數(shù)據(jù)比對(duì)，看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 ? 1一票 2用的征退脫節(jié)與漏洞 ? 1外貿(mào)企業(yè)也自行適用的免抵退政策：出口與內(nèi)銷的自行操作