【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額。由于出口商品的銷項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額，同時(shí)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過(guò)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來(lái)退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購(gòu)進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無(wú)征不退。同時(shí)，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。（三）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫(kù)存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無(wú)法解決這一問題，因此必須通過(guò)規(guī)定一個(gè)退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額‘’與”退稅限額（免抵退稅稅額）“的大小，退絕對(duì)值較小的那一個(gè)。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的”當(dāng)期期末留抵稅額“。如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的”當(dāng)期免抵退稅額“，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。（四）”免、抵、退“稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式具體包括：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格x出口貨物退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會(huì)計(jì)處理解析根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》的規(guī)定，稅收返還屬于國(guó)家通過(guò)貨幣性資產(chǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的政府補(bǔ)助行為，因此按照該原則進(jìn)行核算，作為營(yíng)業(yè)外收入處理。對(duì)于直接減征、免征等稅收優(yōu)惠形式，體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。（一）直接免稅的會(huì)計(jì)處理免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對(duì)以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時(shí)，不開具增值稅專用發(fā)票，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借記”銀行存款“，貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“。為生產(chǎn)免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的原材料有兩種處理方法，一種是采購(gòu)時(shí)直接計(jì)入采購(gòu)成本，不單獨(dú)記錄借項(xiàng)”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；另外一種是對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。（二）直接減征的會(huì)計(jì)處理直接減征是按應(yīng)征稅款的一定比例征收。我國(guó)多采用降低稅率或簡(jiǎn)易辦法征收。因此在會(huì)計(jì)處理上，如果采用低稅率時(shí)則按照實(shí)際征收的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣；如果采用簡(jiǎn)易辦法征收，則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣。（三）稅收返還的會(huì)計(jì)處理即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)政策對(duì)稅款進(jìn)行返還。因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時(shí)按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。由于增值稅屬于價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，因此也不屬于政府補(bǔ)助，不確認(rèn)補(bǔ)助收入（營(yíng)業(yè)外收入）。（四）出口增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）“免”的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)樵摲椒ㄟm用于出口之前沒交過(guò)稅，或未抵扣過(guò)稅款的貨物，不存在前期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在出口銷售時(shí)只確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)收入，不涉及增值稅會(huì)計(jì)處理。（2）“免、退”的會(huì)計(jì)處理。外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口的貨物，按照財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；按照購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅款）”科目。（3）“免、抵、退”稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。退稅處理時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〃，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）“。第四篇：增值稅出口退稅的計(jì)算及相關(guān)會(huì)計(jì)處理增值稅出口退稅的計(jì)算及相關(guān)會(huì)計(jì)處理出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。我國(guó)自20世紀(jì)80年代起對(duì)出口貨物實(shí)行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時(shí)而變幾經(jīng)調(diào)整，形成了現(xiàn)行的出口退稅政策。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對(duì)出口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法不同，有對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的，有對(duì)出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法相一致，我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。下面筆者對(duì)增值稅出口退稅的計(jì)算方法及相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一探討。一．“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2002]7號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（一）具體計(jì)算方法與計(jì)算公式1．當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2．免抵退稅的計(jì)算：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額其中（1）出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；（2）免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。3．當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0（二）企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例某自營(yíng)出