【文章內(nèi)容簡介】 款 340萬元。貨物未到達(dá)。 ，取得的海關(guān)完稅憑證上注明增值稅稅款 15萬元。 ，從未取得增值稅專用發(fā)票。 ，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 68萬元。貨物已驗(yàn)收入庫 38 ?銷售情況 21寸彩電 50 000臺(tái)， 出廠單價(jià) （含稅價(jià)）。因電子產(chǎn)品銷售公司 一次還清貸款，本企業(yè)給予了 5%的銷售折扣，并開具 紅字發(fā)票入帳。 21 寸彩電 1 000臺(tái)。提貨單已交對方，但貨未發(fā)出。 21寸彩電 800臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸費(fèi)收入 1萬元。 21寸彩電 100臺(tái)。 21寸 彩電 2 000臺(tái)，顯像管廠向本企業(yè)提供顯像管 4000只， 單價(jià) 。雙方均已收到貨物，取得增值稅專用發(fā)票。 雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算 。 39 （ 六）幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 分別核算 分別 適用稅率 未分別核算 從高 適用稅率 40 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（續(xù)） ? 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為 。 1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（貨物銷售占 50%以上）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為， 視為銷售貨物 ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 2）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為， 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) ，不征收增值稅。 41 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 1） 應(yīng)分別核算 貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 2） 不分別核算 或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 一并征收增值稅 。 42 （七）出口退稅 出口退稅的基本政策 1）既免稅 ,又退稅 2）免稅 ,但不退稅 3）不免稅 ,也不退稅 退稅率 43 出口退免稅的辦法 （生產(chǎn)企業(yè)） “ 免 ” 是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征 本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “ 抵 ” 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原 材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的 進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “ 退 ” 是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi) 應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂 完的部分予以退稅。 （外貿(mào)企業(yè)） 44 出口退稅計(jì)算 免抵退的辦法 當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額 ＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格 X外匯人民幣牌價(jià)X(增值稅條例規(guī)定的稅率 出口貨物退稅率 ) 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額 ) 45 出口退稅計(jì)算 免抵退的辦法（續(xù)） 1） 應(yīng)納稅額為正時(shí) ： 已全額抵稅，不再退稅 2） 應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí) ： 46 a當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值 ≥ 本季度出口貨物離岸價(jià)格 X外匯牌價(jià) X退稅率 應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物離岸價(jià)格 X外牌價(jià) X退稅率 出口退稅計(jì)算 免抵退的辦法（續(xù)） b當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值 本季出口貨物離岸價(jià)格 X外匯牌價(jià) X退稅率 應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值 47 舉例 2021年第一季度 : 出口 :離岸價(jià) 60萬美元 內(nèi)銷 :550萬元 (增值稅 17%) 購料 :660萬元 (增值稅 17%) 匯率 退稅率 13% 48 解答 第一季度 進(jìn)項(xiàng)稅額 =660*17%= 不予抵扣的稅額 =60**(17％ 13%)= 應(yīng)納稅額 =550萬 *17%()= 49 2021年第二季度 : 出口 :離岸價(jià) 80萬美元 內(nèi)銷 :220萬元 (增值稅 17%) 購料 :480萬元 (增值稅 17%) 匯率 退稅率 13% 50 解答 第三季度 進(jìn)項(xiàng)稅額 =480*17%= 不予抵扣的稅額 =80**(17%13%)= 應(yīng)納稅額 =220萬 *17%() = 80**13%= 應(yīng)退稅額 = 51 2021年第三季度 : 出口 :離岸價(jià) 70萬美元 內(nèi)銷 :180萬元 (增值稅 17%) 購料 :850萬元 (增值稅 17%) 匯率 退稅率 13% 52 解答 第三季度 進(jìn)項(xiàng)稅額 =850*17%= 不予抵扣的稅額 =70**(1713%)= 應(yīng)納稅額 =180萬 *17%() = 70**13%= 應(yīng)退稅額 = 53 三、消費(fèi)稅稅收制度 （一）稅種設(shè)制 指對特定消費(fèi)品（如： 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾、汽油、摩托車 小汽車等）征收的一種稅 ?消費(fèi)稅的特殊作用 寓禁于征 向富者征稅 使增值稅規(guī)范化 54 （ 二）征稅對象 在中華人民共和國境內(nèi) 生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品 在中華人民共和國境內(nèi) 委托加工 應(yīng)稅消 費(fèi)品 進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 55 （四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為 ： ?（ 1）采取賒銷和分期收款方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 ?（ 2）采取預(yù)收貨款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 ?（ 3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 ?（ 4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 。 （金銀首飾、鉆石及飾品在零售環(huán)節(jié)交納） ?自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天 ?委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天 ?納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天 56 （五）計(jì)稅方法 從價(jià)定率： 應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率 從量定額： 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 單位稅額 混合計(jì)算方法 應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率 +銷售數(shù)量 單位稅額 57 （六）稅基 從價(jià)定率 銷售額的確定 1）不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款 銷售額＝含增值稅的銷售額 247。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） 2） 連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也 不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷 售額中征收消費(fèi)稅。 3） 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，可不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已上取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅征收消費(fèi)稅 。 58 ?銷售額的確定 （續(xù)） 5)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生 產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤） 247。 （１－消費(fèi)稅稅率） 6)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消 費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售 價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 （１－消費(fèi)稅稅率） 59 ?銷售額的確定 （續(xù)） 7)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng) 納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 （１－消費(fèi)稅稅率） 60 從量定額 銷售量的確定 （ 1 ） 銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售數(shù)量 。 （ 2） 自產(chǎn)自用 應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送 使用數(shù)量 。 （ 3） 委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人 收回 的應(yīng)稅 消費(fèi)品 數(shù)量 。 （ 4） 進(jìn)口 的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口數(shù)量 。 61 （七）稅目、稅率 ?煙 ?１）卷煙 ：每箱（ 50000支） 150元 每條（ 200支）： 45%（ 50元以上） 30%（ 50元及以下） ?2）雪茄煙： 25％ ?3）煙絲： 30％ 62 ?酒及酒精 ?１）糧食白