【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 6萬(wàn)元（含 6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 49 ?從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。 ?享受小型微利企業(yè)待遇的企業(yè)，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。 ?非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 50 案例 ?案例： 某公司在外地設(shè)立一分公司，該分公司第一年盈利 10萬(wàn)元，第二年盈利 20萬(wàn)元，第三年盈利 30萬(wàn)元。由于分公司沒(méi)有獨(dú)立法人資格，需要與總公司合并納稅。假設(shè)，某公司三年全部盈利。該分公司三年實(shí)際上繳納了企業(yè)所得稅：（ 10 ? 20 ? 30） ? 25% ? 15（萬(wàn)元）。請(qǐng)針對(duì)此情況提出納稅籌劃方案。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 51 ? 籌劃方案：將分公司獨(dú)立為子公司，由于小型子公司和分公司形式的差異對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此我們假設(shè)該子公司三年盈利水平與分公司相似，這樣，子公司三年所繳納的公司所得稅額為：（ 10 ? 20 ? 30） ? 20% ? 12（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃節(jié)約稅款： 15 ? 12 ? 3（萬(wàn)元）。如果該子公司每年盈利 30萬(wàn)元，則可以節(jié)約稅款 。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 52 （六）所得稅納稅人選擇 ? ：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目，適用 5%～ 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率 。 即 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是 企業(yè)所得稅的納稅人，而是個(gè)人所得稅的納稅人。 ? 根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。財(cái)稅 〔 2022〕 62號(hào)規(guī)定：對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定位 42022元 /年（ 3500元 /月）。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 53 （ 2）案例分析 ?王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利 330 000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 54 個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 假如王某及其二位合伙人各占 1/3的股份 ， 企業(yè)利潤(rùn)平分 ， 三位合伙人的工資為每人每月 3500元 ， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月 3500元 。 則每人應(yīng)稅所得為 110 000元 （ 即： [（ 330000+3500 12 3） 247。 3－ 3500 12]＝ 11萬(wàn) ， 適用 35%的所得稅稅率 ， 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為： ? 每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ 110 000 35%－ 14750=23750（ 元 ） ? 三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為： 23750 3=71250(元 ) ? 稅收負(fù)擔(dān)率為： 71250247。 330000 100%=% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 55 有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?根據(jù)稅法規(guī)定 ， 有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 ， 適用 25%的企業(yè)所得稅稅率： ?應(yīng)納所得稅稅額 =330 000 25%=82500（ 元 ） ?稅后凈利潤(rùn) =330 000－ 82500=247500（ 元 ） 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 56 ? 若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者 ， 則還要按 “ 股息 、利息 、 紅利 ” 所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ， 適用稅率為 20%。 ? 其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為： ? 247500247。 3 20%=16500（ 元 ） ? 共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為： ? 16500 3=49500（ 元 ） ? 共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為： ? 82500+49500=132022（ 元 ） ? 稅收負(fù)擔(dān)率為： ? 132022247。 330 000 100%=40% 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 57 ? 由以上計(jì)算得知 ， 采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為： ? 132022－ 71250=60750（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高%（即： 40%－ %）。 還真多繳不少稅喲 …… 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 58 （七）其他小微企業(yè)優(yōu)惠政策 ? 印花稅：（財(cái)稅 [2022]105號(hào)）文規(guī)定，自 2022年11月 1日起至 2022年 10月 31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。 ? （財(cái)綜 [2022]104號(hào)）規(guī)定，自 2022年 1月 1日起至2022年 12月 31日，對(duì)依照工信部聯(lián)企業(yè) [2022]300號(hào)認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。 ? （財(cái)稅 [2022]104號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至 2022年 12月 31日。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 59 三、企業(yè)促銷方式的稅收籌劃 ? 任何企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，盤活現(xiàn)金流，都會(huì)實(shí)施不同的營(yíng)銷方案。例如，買一送一、滿額贈(zèng)、返券、積分送禮、銷售折讓、折讓銷售和抽獎(jiǎng)活動(dòng)。這些促銷方案給企業(yè)產(chǎn)生的稅收成本是不一樣的。由于不同的促銷方案涉及的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是不同的，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須先對(duì)擬實(shí)施的各種營(yíng)銷方案進(jìn)行涉稅比較分析，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，正確選擇稅收負(fù)擔(dān)低的促銷方案。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 60 （一）折扣銷售中的納稅籌劃 ? 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 》 （國(guó)稅函［ 2022］ 56號(hào)）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 61 案例：折扣銷售中的納稅籌劃 ? 某企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購(gòu)買其產(chǎn)品在 6 000件以上的，給予折扣 10%。該產(chǎn)品不含稅單價(jià) 200元，折扣后的不含稅價(jià)格為 180元。該企業(yè)未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，并提出納稅籌劃方案。 ? 分析： 由于該企業(yè)沒(méi)有將折扣額寫在同一張發(fā)票上，該企業(yè)繳納增值稅應(yīng)當(dāng)以銷售額的全額計(jì)繳，即 200 ? 6 000 ? 17% ? 204 000（元）。如果企業(yè)熟悉稅法的規(guī)定，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)當(dāng)以折扣后的余額計(jì)繳，即 180 ? 6 000 ? 17% ? 183 600（元）。納稅籌劃所導(dǎo)致的節(jié)稅效果為： 204 000 ? 183 600 ? 20 400（元）。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 62 將實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣進(jìn)行納稅籌劃 ? 折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅適用于對(duì)貨物價(jià)格的折扣，而不適用于實(shí)物折扣。如果銷售者將資產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應(yīng)當(dāng)對(duì)用于折扣的實(shí)物按照“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)征增值稅。因此，企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)，盡量不選擇實(shí)物折扣，在必須采用實(shí)物折扣方式時(shí)，企業(yè)可以在發(fā)票上通過(guò)適當(dāng)調(diào)整而變?yōu)閮r(jià)格折扣。 ? 案例： 某企業(yè)銷售一批商品，共 10 000件，每件不含稅價(jià)格為 100元，根據(jù)需要采取實(shí)物折扣的方式，即在 100件商品的基礎(chǔ)上贈(zèng)送 10件商品，實(shí)際贈(zèng)送 1 000件商品。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅并提出納稅籌劃方案。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 63 ? 分析： 按照實(shí)物折扣的方式銷售后，企業(yè)收取價(jià)款為： 10 000 ? 100 ? 1 000 000（元），收取增值稅銷項(xiàng)稅額為： 10 000 ? 100 ? 17% ? 170 000（元），需要自己承擔(dān)銷項(xiàng)稅額為： 1 000 ? 100 ? 17% ? 17 000（元）。如果該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，將這種實(shí)物折扣在開(kāi)發(fā)票時(shí)變成價(jià)格折扣，即按照出售 11 000件商品計(jì)算，商品價(jià)格總額為 1 100 000元，打折以后的價(jià)格為 1 000 000元。這樣，該企業(yè)就可以收取 1 000 000元的價(jià)款，同時(shí)收取的增值稅額為：1 000 000 ? 17% ? 170 000（元），不用自己負(fù)擔(dān)增值稅了。通過(guò)納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān) 17 000元。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 64 （二）銷售折扣中的納稅籌劃 ? 銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為發(fā)生后，為了盡快收回資金而給予債務(wù)方一定的價(jià)格上的優(yōu)惠的形式。銷售折扣通常采用 3/1/ N/30等符號(hào)。由于銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，本身并不屬于銷售行為，而為一種融資性的理財(cái)行為，因此銷售折扣不得從銷售額中減除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照全部銷售額計(jì)繳增值稅。 銷售折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收的風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過(guò)修改合同，將銷售折扣方式改為折扣銷售方式。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 65 ?案例： 企業(yè)與客戶簽訂的合同約定不含稅銷售額為 100 000元，合同中約定的付款期為 40天。如果對(duì)方可以在 20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方 3% 的銷售折扣，即 3 000元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照 100 000元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額為： 100 000 ? 17% ? 17 000（元）。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 66 ? 籌劃方案一： 企業(yè)在承諾給予對(duì)方 3% 的折扣的同時(shí)，將合同中約定的付款期縮短為 20天，這樣就可以在給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將以上折扣額與銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為： 100 000 ?（ 1 ? 3%） ? 17% ? 16 490（元）。這樣，企業(yè)收入沒(méi)有降低，但節(jié)省了 510元的增值稅。當(dāng)然，這種方法也有缺點(diǎn)，如果對(duì)方企業(yè)沒(méi)有在 20天之內(nèi)付款，企業(yè)會(huì)遭受損失。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 67 ? 籌劃方案二： 企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為 97 000元，相當(dāng)于給予對(duì)方 3% 折扣之后的金額。同時(shí)在合同中約定，對(duì)方企業(yè)超過(guò) 20天付款加收 3 510元滯納金（相當(dāng)于 3 000元銷售額和 510元增值稅）。這樣，企業(yè)的收入并沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)影響。如果對(duì)方在 20天之內(nèi)付款，可以按照 97 000元的價(jià)款給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算16 490元的增值稅銷項(xiàng)稅額。如果對(duì)方?jīng)]有在 20天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?3 000元滯納金，并以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用” 100 000元計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也符合稅法的要求。 浦江縣中國(guó)銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 68 華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷公司以零售世界名牌服裝為主，商品毛利率為 30%，其他費(fèi)用為 6%。某年春節(jié)開(kāi)展促銷活動(dòng)，計(jì)劃讓利 20%。具體有三種方案： 方案 1：銷售折讓 —八折銷售 方案 2：贈(zèng)送 20%的購(gòu)物券（或等價(jià)實(shí)物） 方案 3：返還 20%的現(xiàn)金 分析： 以零售銷售額 1萬(wàn)元為例，含稅進(jìn)價(jià) 7000元，其他費(fèi)用為 600元