【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)信息的要求越高、越敏感，較小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會(huì)影響其判斷或決策，則審計(jì)人員實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，重要性水平就應(yīng)越低；反之，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越低，較大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也不一定影響其判斷或決策，則審計(jì)人員實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，重要性水平就應(yīng)越高。因此，重要性與實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。 5 評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是針對(duì)被審計(jì)單位而言的，是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越高，即評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的可能性越大，則審計(jì)人員越要小心謹(jǐn)慎，重要性水平就要確定得越低；反之，重要性水平就要確定得越高。因此，重要性與評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成反向關(guān)系。 合理利用這種反向關(guān)系 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào) —— 審計(jì)重要性》第 8 條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)越高?！彼?，當(dāng)審計(jì)人 員在規(guī)劃審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào) 的這種反向關(guān)系，合理確定重要性水平，以便確定將要進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果原本 2021 元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或決策，但是審計(jì)人員將重要性水平確定為 1000 元，過(guò)高地估計(jì)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)審計(jì)人員為了降低可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)范圍或追加審計(jì)程序。但實(shí)際上，這樣做沒(méi)有必要，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力。如果原本 1000 元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或決策，但審計(jì)人員將重要性水平確定為 2021 元，過(guò)低地估計(jì)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)審計(jì)人 員所執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序少，審計(jì)范圍小，致使審計(jì)證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，增加了可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)二者之間的反向關(guān)系具有現(xiàn)實(shí)意義。 （二） 審計(jì)重要性與期望的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間 成正向 關(guān)系 期望的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)希望接 受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。期望的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為： 期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不僅要關(guān)注被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而且也應(yīng)考慮會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的不同要求。所以，模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)既應(yīng)包括被審計(jì)單位出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，也應(yīng)包括會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)被審單位在資產(chǎn)的流動(dòng)性、盈利性和負(fù)債的性質(zhì)、金額以及融資 的能力、方式等方面的不同要求 6 所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，則上述期望的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可改為： 期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 在模型中，審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。所以，控制實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制則取決于根據(jù)實(shí)際的或評(píng)估 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所確定的重要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。如果期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲?jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，也就是說(shuō)，應(yīng)該確定較低的重要性水平，才能滿(mǎn)足較低的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。如果審計(jì)人員確定的重要性水平過(guò)高，即允許存在的錯(cuò)報(bào)過(guò)大，則將承 受過(guò)高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從這一方面來(lái)說(shuō)，重要性與期望的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。這種正向關(guān)系還可以聯(lián)系審計(jì)證據(jù)來(lái)理解，即重要性與審計(jì)證據(jù)成反向 關(guān)系，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，則重要性與期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。 三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系 （一） 重要性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和重點(diǎn) 我國(guó)理論界公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ AR） =固有風(fēng)險(xiǎn)（ IR）控制風(fēng)險(xiǎn)（ CR）檢查風(fēng)險(xiǎn)（ DR） 它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水