【文章內(nèi)容簡介】 計信息的要求越高、越敏感，較小的錯報或漏報就會影響其判斷或決策，則審計人員實際的審計風(fēng)險就越高，重要性水平就應(yīng)越低；反之，會計信息使用者對會計信息的要求越低，較大的錯報或漏報也不一定影響其判斷或決策，則審計人員實際的審計風(fēng)險就越低，重要性水平就應(yīng)越高。因此，重要性與實際的審計風(fēng)險成反向關(guān)系。 5 評估的審計風(fēng)險 評估的審計風(fēng)險 是針對被審計單位而言的，是指審計風(fēng)險決策模型中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越高，即評估的審計風(fēng)險越高，被審計單位出現(xiàn)重要錯報的可能性越大，則審計人員越要小心謹慎，重要性水平就要確定得越低；反之，重要性水平就要確定得越高。因此，重要性與評估的審計風(fēng)險也成反向關(guān)系。 合理利用這種反向關(guān)系 《獨立審計具體準則第 10 號 —— 審計重要性》第 8 條指出：“注冊會計師應(yīng)當考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng) 險越高。”所以，當審計人 員在規(guī)劃審計時，應(yīng)當按照審計準則所強調(diào) 的這種反向關(guān)系，合理確定重要性水平，以便確定將要進行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。如果原本 2021 元的錯報或漏報才會影響到會計信息使用者的判斷或決策，但是審計人員將重要性水平確定為 1000 元，過高地估計了審計風(fēng)險，這時審計人員為了降低可能存在的審計風(fēng)險，就會擴大審計范圍或追加審計程序。但實際上，這樣做沒有必要，只能是浪費時間和人力。如果原本 1000 元的錯報或漏報就會影響會計信息使用者的判斷或決策，但審計人員將重要性水平確定為 2021 元，過低地估計了審計風(fēng)險，這時審計人 員所執(zhí)行的審計程序要比原本應(yīng)當執(zhí)行的審計程序少，審計范圍小，致使審計證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計人員得出錯誤的審計結(jié)論，增加了可能存在的審計風(fēng)險?？梢?，準則強調(diào)二者之間的反向關(guān)系具有現(xiàn)實意義。 （二） 審計重要性與期望的 審計風(fēng)險之間 成正向 關(guān)系 期望的 審計風(fēng)險是指審計人員在規(guī)劃審計、現(xiàn)場作業(yè)、出具審計報告時希望接 受的審計風(fēng)險，是對實際的或評估的審計風(fēng)險的控制。期望的 審計風(fēng)險模型為： 期望的審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 審計人員在審計時不僅要關(guān)注被審計單位的重大錯報或漏報，而且也應(yīng)考慮會計信息使用者對信息的不同要求。所以，模型中的固有風(fēng)險既應(yīng)包括被審計單位出現(xiàn)的重大錯報或漏報的可能性，也應(yīng)包括會計信息使用者對被審單位在資產(chǎn)的流動性、盈利性和負債的性質(zhì)、金額以及融資 的能力、方式等方面的不同要求 6 所導(dǎo)致的風(fēng)險，則上述期望的 審計風(fēng)險模型可改為： 期望的審計風(fēng)險 =實際的或評估的審計風(fēng)險檢查風(fēng)險 在模型中，審計人員所能控制的只有檢查風(fēng)險。所以，控制實際的或評估的審計風(fēng)險的要點在于控制檢查風(fēng)險，而檢查風(fēng)險的控制則取決于根據(jù)實際的或評估 的審計風(fēng)險所確定的重要性水平。根據(jù)審計風(fēng)險模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和期望的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。如果期望的審計風(fēng)險較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險水平，以便擴大實質(zhì)性測試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲嫵绦颍占嗟膶徲嬜C據(jù)，也就是說，應(yīng)該確定較低的重要性水平，才能滿足較低的期望審計風(fēng)險的要求。如果審計人員確定的重要性水平過高，即允許存在的錯報過大，則將承 受過高的審計風(fēng)險。因此，從這一方面來說，重要性與期望的 審計風(fēng)險成正向關(guān)系。這種正向關(guān)系還可以聯(lián)系審計證據(jù)來理解，即重要性與審計證據(jù)成反向 關(guān)系，期望的審計風(fēng)險與審計證據(jù)成反向關(guān)系，則重要性與期望的審計風(fēng)險成正向關(guān)系。 三、重要性與審計風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系 （一） 重要性是審計風(fēng)險控制的核心和重點 我國理論界公認的審計風(fēng)險決策模型為： 審計風(fēng)險（ AR） =固有風(fēng)險（ IR）控制風(fēng)險（ CR）檢查風(fēng)險（ DR） 它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的水