統(tǒng)計分析方法課程論文-內部控制審計費用與盈余管理相關關系的實證研究(編輯修改稿)
2024-07-10 11:05 本頁面
【文章內容簡介】 罰，所以如果上市公司連續(xù)虧損兩年仍沒有好轉跡象時，上市公司第三年通常會采取操縱可控性應計利潤來調整報表信息，扭轉市場劣勢。 章永奎、劉峰 (2021)以修正的 Jones 模型計量盈余質量，再探討盈余質量和審計意見的相關性，發(fā)現盈余質量與出具非標準審計意見可能性負相關。即盈余質量越低，被出具非標準審計意見的可能性越大，這說明審計師在一定程度上能夠識別上市公司的盈余管理行為。 何紅渠，張志紅 (2021)研究比較同年同行業(yè)內被出具非標準審計意見與被出具標準無保留審計意見 的樣本上市公司的以瓊斯模型計算出的絕對值表示的盈余質量，結果發(fā)現審計意見能夠在一定程度上識別盈余管理現象，但這種能力大小以及是否實現會受到審計師審計獨立性的影響。 蔡春等 (2021)發(fā)現，以會計師事務所規(guī)模作為內部控制審計質量的替代變量研究與可操作性應計利潤的關系，聘請“十大”會計師事務所審計的上市公司相比聘請“非十大”會計師事務所審計的公司的可操縱應計利潤明顯較低，通過雙重審計的上市公司可操作性應計利潤也明顯低于非雙重審計的上市公司。 張龍平、王軍只和張軍 (2021)研究發(fā)現， 20212021 年首次執(zhí) 行內部控制審計的滬市 A股公司當年會計盈余質量高于沒有執(zhí)行內部控制審計的年份，由此認為內部控制審計可以改善公司盈余質量。 3 理論分析與假設提出 概念界定 內部控制審計收費概述 我國《企業(yè)內部控制審計指引》表示內部控制審計是會計師事務所接受被審計單位委托，對特定基準日被審計單位內部控制制度的設計與運用的有效性進行審計。 2021 年以來我國頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求：境內外同時上市的公司要披露其 2021 ４ 年的內部控制評價報告和內部控制審計報告， 2021 年起全部滬深主板上市的 公司也要執(zhí)行此要求。這個信號表明內部控制審計已成為注冊會計師的法定審計業(yè)務，審計收費的影響因素也因此受到我國會計師事務所和上市公司的關注。經過長期實踐發(fā)現，內部控制與財務信息質量具有很大的相關性，內部控制越健全有效，財務報表錯誤和舞弊的可能性越小，財務信息質量越高，注冊會計師的業(yè)務范圍及業(yè)務量越少，內部控制審計費用也就越低。 盈余管理概述 我國大部分上市公司管理層進行盈余管理的動機主要是規(guī)避證監(jiān)會的懲罰，尤其在IPO，配股與“保牌”時上市公司更傾向于進行較大幅度的盈余管理。我國資本市場尚不完善， 信息不對稱較為嚴重，管理層通過盈余管理粉飾財務報表，嚴重損害了中小股東的利益。目前計量盈余管理程度中，研究最多、成果也最顯著的是應計利潤分離法。這種方法認為，在權責發(fā)生制下，公司的會計盈余可以分為經營現金流量和總體應計利潤兩部分，總體應計利潤又分為由非操控性應計利潤和操控性應計利潤，理論上操縱現金流和應計利潤都可以達到操縱盈余管理的目的，但在實際操作中，現金流較為固定，可操縱性較小，而應計項目可選擇范圍較廣且不易被察覺，操縱其成為盈余管理的首選方法。國外學者提出了很多分離應計利潤的計量模型 ,如 Healy 模型 、 DeAngelo 模型、 Jones 模型等。研究發(fā)現，目前所有的計量模型在檢測盈余管理水平時均存在不同程度的計量誤差，相比之下 Jones 模型所產生的計量誤差最小，檢測效果也最好。不同學者還在 Jones 模型基礎上針對不同的非操作應計利潤定義發(fā)展出多種擴展模型如修正 Jones 模型、截面 Jones 模型、截面修正 Jones 模型等。根據以上比較結果 ,本文實證研究部分將采用分年度回歸的截面修正 Jones 模型來計量盈余管理程度。 內部控制審計費用與盈余管理程度的關系分析 由于所有權與經營權的分離，企業(yè)所有者與經營 管理者之間是一種委托代理關系，企業(yè)所有者委托經營者管理公司，經營者通過對外公布財務報表完成代理，財務報表審計作為第三方監(jiān)督委托代理完成情況。第三方獨立審計作為一種保障資本市場會計信息真實準確反映上市公司財務狀況的外部監(jiān)督機制，可以有效緩解投資者與上市公司之間的信息不對稱現象的發(fā)生，披露最接近真實情況的內部控制信息，降低盈余管理程度。公司為了將自己與其他公司進行區(qū)分并向資本市場傳遞自身會計信息質量可信的信號，都愿意自發(fā)的進行內部控制審計，并付出相應的審計費用。會計師事務所得到審計收入就需要對被審計公司開展審計 業(yè)務，針對上市公司規(guī)模大小、運營業(yè)務復雜程度、已有內部控制制度完備性制定內部控制審計計劃 ,對上市公司現有內部控制制度可能產生的風險進行評估和測量。當企業(yè)的內部控制風險較高時，注冊會計師必須在正常審計流程外增加額外審計時長投入，同時增加被審計單位的內部控制審計費用。相反，上市公司的內部控制審計費用越高，說明會計師事務所認定該公司的經濟業(yè)務越復雜，內部控制風險也越大，上市公司相比其他內部控制良好的公司他進行盈余管理的可能性越大，盈余管理程度也越高。 ５ 假設提出 根據以上分析，提出本文的研究假設 : 內部控制 審計費用較高的上市公司的盈余管理程度越高。即內部控制審計費用與盈余管理程度具有正相關關系。 4 樣本選取、變量設計與模型建立 樣本選擇與數據來源 數據來源：本文所用各項數據來自巨潮資訊網及深圳交易所網站。所有數據采用 進行數據分析。 樣本選擇 : 首先，制造業(yè)是一國經濟基礎，它的重要性不言而喻，制造業(yè)企業(yè)的數據研究也具有很大的現實意義；其次，在之前的研究內部控制審計費用與盈余管理程度關系的文章中，有學者認為是相關的，也有部分學者認為這兩者是無關的，即使在認為相關的文獻中，相關程度也有 很大差異。造成這一現象的原因雖然有模型選擇，數據處理差異甚至是年度差異的原因，但經過綜合分析，發(fā)現大部分文獻在樣本選擇的時候都包括了所有上市公司，而文獻中所附的部分行業(yè)符合研究要求的樣本公司數量僅為個位數，無法準確反映該行業(yè)中內部控制審計收費與盈余管理程度的關系。因此，本文選取 202 2021 兩年在深圳證券交易所上市的 A 股制造業(yè)公司的截面數據作為總體樣本。 樣本篩選： ① 剔除 ST、 *ST 的公司； ② 由于計算應計利潤的截面修正瓊斯模型需要連續(xù)兩年內的數據，所以剔除了連續(xù) 2 年內財務數據缺失或異常的公司； ③ 剔除沒有 內部控制審計報告的公司。 變量定義與計量 被解釋變量 盈余質量 (EQ)，以 |DAt|/At1 表示盈余管理的程度，盈余管理程度正負沒有太大差異，所以以絕對值表示即可。 EQ 值越大，表示上市公司盈余管理程度越大。本文采用修正的瓊斯模型來度量盈余管理程度。具體回歸模型如下 : tti titi titititi ti AP P E TA RECREVAATA ???? ??????? ???? 1, ,1, ,1,1, , 21 （ ） 1,1,1,1, 21 ???? ??????tititititititit AP P E TA RECREVAAND A ??? (） 1,1,1, ??? ?? tittititit AND AATAADA () ６ 其中， tiTA, 為第 t 年的總
畢業(yè)設計相關推薦
鄂ICP備17016276號-1