統(tǒng)計(jì)分析方法課程論文-內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理相關(guān)關(guān)系的實(shí)證研究(編輯修改稿)
2025-07-10 11:05 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 罰，所以如果上市公司連續(xù)虧損兩年仍沒有好轉(zhuǎn)跡象時(shí)，上市公司第三年通常會(huì)采取操縱可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來調(diào)整報(bào)表信息，扭轉(zhuǎn)市場(chǎng)劣勢(shì)。 章永奎、劉峰 (2021)以修正的 Jones 模型計(jì)量盈余質(zhì)量，再探討盈余質(zhì)量和審計(jì)意見的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量與出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見可能性負(fù)相關(guān)。即盈余質(zhì)量越低，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大，這說明審計(jì)師在一定程度上能夠識(shí)別上市公司的盈余管理行為。 何紅渠，張志紅 (2021)研究比較同年同行業(yè)內(nèi)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見 的樣本上市公司的以瓊斯模型計(jì)算出的絕對(duì)值表示的盈余質(zhì)量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見能夠在一定程度上識(shí)別盈余管理現(xiàn)象，但這種能力大小以及是否實(shí)現(xiàn)會(huì)受到審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響。 蔡春等 (2021)發(fā)現(xiàn)，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模作為內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的替代變量研究與可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系，聘請(qǐng)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司相比聘請(qǐng)“非十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司的可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)明顯較低，通過雙重審計(jì)的上市公司可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)也明顯低于非雙重審計(jì)的上市公司。 張龍平、王軍只和張軍 (2021)研究發(fā)現(xiàn)， 20212021 年首次執(zhí) 行內(nèi)部控制審計(jì)的滬市 A股公司當(dāng)年會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量高于沒有執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的年份，由此認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)可以改善公司盈余質(zhì)量。 3 理論分析與假設(shè)提出 概念界定 內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)概述 我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》表示內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受被審計(jì)單位委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)。 2021 年以來我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求：境內(nèi)外同時(shí)上市的公司要披露其 2021 ４ 年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告， 2021 年起全部滬深主板上市的 公司也要執(zhí)行此要求。這個(gè)信號(hào)表明內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)收費(fèi)的影響因素也因此受到我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的關(guān)注。經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有很大的相關(guān)性，內(nèi)部控制越健全有效，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和舞弊的可能性越小，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)量越少，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用也就越低。 盈余管理概述 我國(guó)大部分上市公司管理層進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)主要是規(guī)避證監(jiān)會(huì)的懲罰，尤其在IPO，配股與“保牌”時(shí)上市公司更傾向于進(jìn)行較大幅度的盈余管理。我國(guó)資本市場(chǎng)尚不完善， 信息不對(duì)稱較為嚴(yán)重，管理層通過盈余管理粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益。目前計(jì)量盈余管理程度中，研究最多、成果也最顯著的是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法。這種方法認(rèn)為，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，公司的會(huì)計(jì)盈余可以分為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)兩部分，總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)又分為由非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，理論上操縱現(xiàn)金流和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)都可以達(dá)到操縱盈余管理的目的，但在實(shí)際操作中，現(xiàn)金流較為固定，可操縱性較小，而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目可選擇范圍較廣且不易被察覺，操縱其成為盈余管理的首選方法。國(guó)外學(xué)者提出了很多分離應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)量模型 ,如 Healy 模型 、 DeAngelo 模型、 Jones 模型等。研究發(fā)現(xiàn)，目前所有的計(jì)量模型在檢測(cè)盈余管理水平時(shí)均存在不同程度的計(jì)量誤差，相比之下 Jones 模型所產(chǎn)生的計(jì)量誤差最小，檢測(cè)效果也最好。不同學(xué)者還在 Jones 模型基礎(chǔ)上針對(duì)不同的非操作應(yīng)計(jì)利潤(rùn)定義發(fā)展出多種擴(kuò)展模型如修正 Jones 模型、截面 Jones 模型、截面修正 Jones 模型等。根據(jù)以上比較結(jié)果 ,本文實(shí)證研究部分將采用分年度回歸的截面修正 Jones 模型來計(jì)量盈余管理程度。 內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度的關(guān)系分析 由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng) 管理者之間是一種委托代理關(guān)系，企業(yè)所有者委托經(jīng)營(yíng)者管理公司，經(jīng)營(yíng)者通過對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表完成代理，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為第三方監(jiān)督委托代理完成情況。第三方獨(dú)立審計(jì)作為一種保障資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確反映上市公司財(cái)務(wù)狀況的外部監(jiān)督機(jī)制，可以有效緩解投資者與上市公司之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生，披露最接近真實(shí)情況的內(nèi)部控制信息，降低盈余管理程度。公司為了將自己與其他公司進(jìn)行區(qū)分并向資本市場(chǎng)傳遞自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可信的信號(hào)，都愿意自發(fā)的進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，并付出相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到審計(jì)收入就需要對(duì)被審計(jì)公司開展審計(jì) 業(yè)務(wù)，針對(duì)上市公司規(guī)模大小、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、已有內(nèi)部控制制度完備性制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃 ,對(duì)上市公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和測(cè)量。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在正常審計(jì)流程外增加額外審計(jì)時(shí)長(zhǎng)投入，同時(shí)增加被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用。相反，上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用越高，說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定該公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也越大，上市公司相比其他內(nèi)部控制良好的公司他進(jìn)行盈余管理的可能性越大，盈余管理程度也越高。 ５ 假設(shè)提出 根據(jù)以上分析，提出本文的研究假設(shè) : 內(nèi)部控制 審計(jì)費(fèi)用較高的上市公司的盈余管理程度越高。即內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度具有正相關(guān)關(guān)系。 4 樣本選取、變量設(shè)計(jì)與模型建立 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 數(shù)據(jù)來源：本文所用各項(xiàng)數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng)及深圳交易所網(wǎng)站。所有數(shù)據(jù)采用 進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。 樣本選擇 : 首先，制造業(yè)是一國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，它的重要性不言而喻，制造業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)研究也具有很大的現(xiàn)實(shí)意義；其次，在之前的研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度關(guān)系的文章中，有學(xué)者認(rèn)為是相關(guān)的，也有部分學(xué)者認(rèn)為這兩者是無關(guān)的，即使在認(rèn)為相關(guān)的文獻(xiàn)中，相關(guān)程度也有 很大差異。造成這一現(xiàn)象的原因雖然有模型選擇，數(shù)據(jù)處理差異甚至是年度差異的原因，但經(jīng)過綜合分析，發(fā)現(xiàn)大部分文獻(xiàn)在樣本選擇的時(shí)候都包括了所有上市公司，而文獻(xiàn)中所附的部分行業(yè)符合研究要求的樣本公司數(shù)量?jī)H為個(gè)位數(shù)，無法準(zhǔn)確反映該行業(yè)中內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)與盈余管理程度的關(guān)系。因此，本文選取 202 2021 兩年在深圳證券交易所上市的 A 股制造業(yè)公司的截面數(shù)據(jù)作為總體樣本。 樣本篩選： ① 剔除 ST、 *ST 的公司； ② 由于計(jì)算應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的截面修正瓊斯模型需要連續(xù)兩年內(nèi)的數(shù)據(jù)，所以剔除了連續(xù) 2 年內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失或異常的公司； ③ 剔除沒有 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司。 變量定義與計(jì)量 被解釋變量 盈余質(zhì)量 (EQ)，以 |DAt|/At1 表示盈余管理的程度，盈余管理程度正負(fù)沒有太大差異，所以以絕對(duì)值表示即可。 EQ 值越大，表示上市公司盈余管理程度越大。本文采用修正的瓊斯模型來度量盈余管理程度。具體回歸模型如下 : tti titi titititi ti AP P E TA RECREVAATA ???? ??????? ???? 1, ,1, ,1,1, , 21 （ ） 1,1,1,1, 21 ???? ??????tititititititit AP P E TA RECREVAAND A ??? (） 1,1,1, ??? ?? tittititit AND AATAADA () ６ 其中， tiTA, 為第 t 年的總
畢業(yè)設(shè)計(jì)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1