【文章內(nèi)容簡介】 幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。該定義首次將“增加價值”列入了公司治理領(lǐng)域中內(nèi)部審計的定義，把審計的職能提升到組織的整體水平上，使其成為組織成功的關(guān)鍵因素之一，使內(nèi)部審計與風(fēng)險管理、治理過程聯(lián)系到一起，為組織增加價值服務(wù)。研究表明，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的公司要比未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的公司受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管，更能有效地抑制管理層的盈余管理行為。（一）審計委員會與盈余管理我國《上市公司治理準(zhǔn)則》提出上市公司董事會可以設(shè)立審計委員會，其中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。審計委員會在公司組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由獨立董事組成。審計委員會的成員具有經(jīng)濟管理或與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識，其中至少有一名財務(wù)或會計專家。審計委員會下設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)必須接受審計委員會的監(jiān)督。審計委員會能夠最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于保證內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。審計委員會的主要職責(zé)是：提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計機構(gòu)及其實施；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務(wù)信息及其披露；審查公司的內(nèi)部控制。2004年頒布并實施的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》要求國有控股公司和國有獨資公司在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。審計委員會應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)由外部董事?lián)?。研究表明審計委員會的建立在一定程度上有利于改善財務(wù)報表質(zhì)量，降低企業(yè)盈余管理水平。Jean Bedard（2004）等研究發(fā)現(xiàn)審計委員會中專家的比例越高，越能有效地抑制盈余管理，審計委員會的成員完全是獨立董事時，盈余管理的可能性最小。吳清華、王平心（2006）通過對2003年滬深股市1192家上市公司的實證研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)獨立董事和專司監(jiān)管財務(wù)報告質(zhì)量的審計委員會，能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度，審計委員會和獨立董事制度均發(fā)揮著重要的作用。（二）審計委員會與內(nèi)部審計審計委員會主要由獨立董事組成，是由外部人組成的非常設(shè)機構(gòu)。審計委員會的專家們雖具備履行監(jiān)督責(zé)任的能力，但缺乏履行責(zé)任所需的時間。他們只能通過定期審閱財務(wù)報告、召開定期會議和臨時會議、聽取相關(guān)匯報的方式開展工作。在這種體制中，缺乏內(nèi)部人的參與，一年幾次的會議無法與企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相匹配，也無法將審計委員會的業(yè)務(wù)功能滲透到企業(yè)治理中，最終會導(dǎo)致審計委員會無法實現(xiàn)為董事會實施控制和監(jiān)督的功能，只是流于形式了。如世界通訊公司的審計委員會形同虛設(shè)，對公司財務(wù)狀況根本不了解，對內(nèi)部審計也缺乏應(yīng)有的督導(dǎo)，既沒有要求內(nèi)部審計機構(gòu)報告內(nèi)審計劃，沒有與內(nèi)部審計建立正式的溝通渠道，也沒有采用系統(tǒng)的方法評估和確定內(nèi)部審計的重點部門和重點領(lǐng)域，其內(nèi)審工作的隨意性較為突出。內(nèi)部審計是審計委員會功能實現(xiàn)的重要手段、重要資源。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2003年強調(diào)：在許多方面，內(nèi)部審計是兩種主要的治理活動：一是監(jiān)督風(fēng)險；二是確保控制有效的一線行動者，它是公司治理中審計委員會的“耳目”；內(nèi)部審計的作用包括監(jiān)督評價和分析組織的風(fēng)險與各項控制；復(fù)核并證實信息可靠并符合相關(guān)政策、程序和法律；協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機構(gòu)提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證；對有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過程、政策與程序。（三）內(nèi)部審計對于盈余管理的影響《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出，內(nèi)部審計工作內(nèi)容包括：本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動，預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況，內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任，固定資產(chǎn)投資項目，內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理，經(jīng)濟管理和效益情況，法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他事項。雖然內(nèi)部審計是對內(nèi)服務(wù)，但公司若要持續(xù)發(fā)展，長久生存，就應(yīng)重視內(nèi)部審計，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計應(yīng)該加強以下兩個方面的職能，才能有效的減少盈余管理產(chǎn)生：內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，而內(nèi)部審計是解決信息不對稱的措施之一。內(nèi)部審計通過審計手段向有關(guān)部門或人員提供真實信息，對減少盈余管理現(xiàn)象有著直接的影響。內(nèi)部審計師對財務(wù)報告進(jìn)行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權(quán)力和充分披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息不對稱。如“世界通信公司”于1993年成立內(nèi)部審計部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司發(fā)展不斷擴大，公司雇用了全職的專業(yè)人員。內(nèi)部審計工作內(nèi)容專注于經(jīng)營審計，極少從事與財務(wù)相關(guān)的審計（財務(wù)審計的職能外包給安達(dá)信）。后來內(nèi)部審計人員將內(nèi)部審計的范圍由經(jīng)營績效審計秘密擴張至財務(wù)審計，最終發(fā)現(xiàn)了“世通公司”的會計造假。如果“世通公司”注重內(nèi)部財務(wù)審計，可能也不至于出現(xiàn)嚴(yán)重的后果。內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮其評價服務(wù)職能內(nèi)部治理的核心是風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計應(yīng)通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟效益審計等活動，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，這可以減少盈余管理現(xiàn)象的產(chǎn)生。如開展公司高層管理者任期經(jīng)濟責(zé)任審計，設(shè)置合理的評價指標(biāo)，不能僅設(shè)置定量指標(biāo)，也應(yīng)同時考慮定性的指標(biāo)，以減少為完成定量指標(biāo)而進(jìn)行盈余管理。又如，薪酬管理是公司人力資源管理中的一個重要方面，公司的各種薪酬制度是否適應(yīng)公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)、激勵制度是否合適等都會對盈余管理產(chǎn)生影響。四、影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的原因隨著經(jīng)濟全球化趨勢加快和公司改革的不斷深入，公司內(nèi)部審計在減少盈余管理、健全公司內(nèi)部控制機制方面發(fā)揮著愈來愈重要的作用。然而，目前我國公司內(nèi)部審計仍然存在一系列的問題，如審計的獨立性差、內(nèi)審人員素質(zhì)偏低以及審計手段比較落后等。為了改進(jìn)我國公司內(nèi)部審計機制、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在減少盈余管理方面的作用，我們不但要發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，完善相關(guān)法律法規(guī)，還要積極培養(yǎng)綜合型審計人才，加強行業(yè)協(xié)會的支持和指導(dǎo)。（一）內(nèi)部審計工作重視不夠內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分，是各單位領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的“眼睛”，為此加強內(nèi)部審計對于規(guī)范各部門、單位財政財務(wù)收支活動的真實、合法和效益，促進(jìn)加強內(nèi)部經(jīng)濟管理和實現(xiàn)盈余管理減少的目標(biāo)等方面有著十分重要的作用。但是一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層并沒有清醒地意識到這些作用，他們認(rèn)為內(nèi)部審計是任何團體和個人主觀愿望的產(chǎn)物，而不是基于企業(yè)自身求生存、圖發(fā)展的需要產(chǎn)生和發(fā)展的；領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部審計是給自己出難題、找麻煩的事。這些錯誤觀點是嚴(yán)重阻礙企業(yè)發(fā)展的，從而也就不能進(jìn)行盈余管理的內(nèi)部審計。有些人受到過去觀點的影響，對企業(yè)內(nèi)部審計職能與政府審計職能之間的界定模糊，有的還甚至認(rèn)為內(nèi)部審計與盈余管理無關(guān)，不會妨礙公司內(nèi)部管理。雖然現(xiàn)在有些企業(yè)只是因為制度要求而設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但他們并沒有真正地履行審計的職能，隨意抽調(diào)內(nèi)審人員從事與內(nèi)審無關(guān)的工作；甚至對內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員也下達(dá)非審計工作任務(wù)。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計工作的不重視，淡化了設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的意識，內(nèi)部審計人員在工作目標(biāo)上可操作性不強，影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮；內(nèi)部審計工作人員也就不能大膽地開展工作，這些都會使得其削弱了內(nèi)部審計對于解決盈余管理問題的效果。（二）內(nèi)部審計獨立性不足 獨立性是審計工作的靈魂。如果不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避盈余管理現(xiàn)象，審計變成了事實上的“軟指標(biāo)”，監(jiān)督、規(guī)范都成了一句空話。我國內(nèi)部審計機構(gòu)在組織體系上實行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，即內(nèi)部審計機構(gòu)受本部門或本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)各職能部門的制約，使得公司內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，其主要表現(xiàn)在：機構(gòu)不獨立有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于領(lǐng)導(dǎo)意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。經(jīng)濟不獨立由于內(nèi)審人員職位、工資福利等均受單位負(fù)責(zé)人控制，內(nèi)審人員難以在實際工作中充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用。當(dāng)單位利益與內(nèi)審人員利益一致時，內(nèi)審人員為維護自身的利益，容易對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，從而降低了審計作用。工作、人員不獨立內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。由于內(nèi)審人員是兼職的，又直接受本單位一把