【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 政策實(shí)施股份制改造并脫穎而出。隨著企業(yè)規(guī)模和管理體制的變 化，企業(yè)管理層級(jí)增加，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也趨 向多元化、復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn) 不再局限一省 一市 了。這些變化為企業(yè)所有者直接監(jiān)督檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況帶來(lái)了很大挑戰(zhàn)，于是就迫切需 要專(zhuān)職人員對(duì)其委托的管理者和經(jīng)營(yíng)者所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。這一階段 初期，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 6 內(nèi)部審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，但隨著企業(yè)的發(fā)展和國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)知識(shí)的傳播，內(nèi)部審計(jì)工作在民營(yíng)企業(yè)中的地位漸漸得到了重視，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始從更寬廣的角度審視并擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍。尤其是近幾年來(lái)，許多民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容放在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程方面，并且出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等新的審計(jì)方法和手段。整個(gè)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作 內(nèi)容 也越來(lái)越向縱深方向拓展，其發(fā)揮的積極作用也日益凸顯。 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn) 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式及企業(yè)成長(zhǎng)環(huán)境都是有別于其他類(lèi)型的企業(yè)的，因此民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作有自己的獨(dú)特性。 （一）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)向性和主動(dòng)性 通過(guò)對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段的介紹，我們可以了解到 無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)制度初步形成階段還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置階段，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)對(duì)內(nèi)的主動(dòng)需求，這 和國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是有很大區(qū)別的。由于國(guó)企的實(shí)際剩余控制權(quán) 往往 掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，而國(guó)家卻掌握著實(shí)際剩余索取權(quán)，因此經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有動(dòng)力 去主動(dòng) 設(shè)置那些有利于國(guó)家資產(chǎn)保值增值卻不利于自己利益 的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)往往都是由法律強(qiáng)制要求執(zhí)行的，且 必須 將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果 上級(jí)主管部門(mén) 上報(bào) 。 對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)講，隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷延伸，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，民營(yíng)企業(yè) 主想要憑借個(gè)人的力量 對(duì)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行 全面 控制已經(jīng)不可能了，這時(shí)候 必須要有專(zhuān)業(yè)的人員替所有者擔(dān)負(fù)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 7 而 如果對(duì) 這些專(zhuān)業(yè)人員 缺乏監(jiān)督 ，他們 可能 會(huì)出現(xiàn)怠工、虛報(bào)業(yè)績(jī)甚至企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等失控行為。 即使上面的情 況不會(huì)出現(xiàn) ，當(dāng)企業(yè)主有效控制了企業(yè)之后，還需要對(duì)各個(gè)部門(mén)的執(zhí)行能力及所做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這一部分工作也不可能由企業(yè)主或者投資者 親自解決，因而 民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度就有了足夠的動(dòng)機(jī)。與國(guó)企不同的是，民營(yíng)企業(yè)一般是實(shí)際控制權(quán)與剩余索取權(quán)相結(jié)合的，即使實(shí)際控制權(quán)和剩余索取權(quán)分離，也可以通過(guò)部分剩余索取權(quán)的分配，來(lái)刺激經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)采取內(nèi)部審計(jì)措施加強(qiáng)公司管理，提高公司效益，以使屬于自己的部分索取權(quán)增值。 （二）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性和廣泛性 相對(duì)于國(guó)企來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更具復(fù)雜性和廣泛性。一般來(lái)講，由于國(guó)家政策限制，國(guó)企的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式以及成長(zhǎng)環(huán)境都比較固定，隨之設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)體系也會(huì)相對(duì)固定和程序化。但是隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式等都會(huì)發(fā)生變化。且在不同發(fā)展階段，企業(yè)的規(guī)模、主要任務(wù)和面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)發(fā)生變化，這就要求民營(yíng)企業(yè)須根據(jù)不同階段的自身特性來(lái)建立內(nèi)部審計(jì)體系和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，從而更具復(fù)雜性。 另一方面，由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理需要的，是可以靈活變化和根據(jù)具體情況延伸擴(kuò)展到企業(yè)運(yùn)行所涉及到的每個(gè)角落的。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既可以是建設(shè)性的，也 可以使防護(hù)性的，既包含財(cái)務(wù)審計(jì)，又包含現(xiàn)代管理審計(jì)，既可以是事后審計(jì)也可以是事中、事前審計(jì)，從而更具廣泛性。 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 8 3 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展歷程本身就較短，而其內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程則更短。且民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系均為企業(yè)自發(fā)建立，沒(méi)有先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可循也沒(méi)有完善的制度引導(dǎo)和約束，更缺乏相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域研究成果供利用。因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)尚存在很多局限性，需要在民營(yíng)企業(yè)以后的發(fā)展之路中不斷探索解決。 內(nèi)部審計(jì) 認(rèn)識(shí)不足 寧波市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和寧波市民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì) 于 2020 年組成調(diào)研組，對(duì)寧波市民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r開(kāi)展了聯(lián)合調(diào)查。調(diào)查對(duì)象為 2020年注冊(cè)資本在 8000 萬(wàn)元以上的寧波民營(yíng)企業(yè)，并在注冊(cè)資本 5000 萬(wàn)元至 8000萬(wàn)元的民營(yíng)企業(yè)中抽取一定樣本。 對(duì) 153 家民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示： 未專(zhuān)門(mén) 設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè) 139 家，占 %；已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè) 14家，只 占 %。 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 9 我國(guó)法律并沒(méi)有對(duì)民營(yíng)企業(yè)是否需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出明確規(guī)定，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與否一般都是看企業(yè)主的決定，如果老板認(rèn)為沒(méi)有必要，企業(yè)就可以不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而民營(yíng)企業(yè)主往往認(rèn)為企 業(yè)是自己的，財(cái)產(chǎn)是私有的，不需要自己對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)。即使覺(jué)得有必要了，但是內(nèi)部審計(jì)工作涉及到企業(yè)的方方面面，甚至企業(yè)的核心機(jī)密，于是又不敢讓“外人”參與到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，導(dǎo)致用人受限內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。也有些民營(yíng)企業(yè)簡(jiǎn)單地認(rèn)為審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，只要按照法律規(guī)定接受外部審計(jì)，企業(yè)無(wú)須在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既省錢(qián)又省事又合法。 對(duì)于被審計(jì)者而言，很多民營(yíng)企業(yè)屬于家族式管理，被審計(jì)者與所有者經(jīng)常存在著親情關(guān)系，因此在被審計(jì)過(guò)程中往往會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒，甚至引發(fā)所有者、被審計(jì)人員、審計(jì)人員之間的矛盾， 使得內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展。顯然，民營(yíng)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能作用以及建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性認(rèn)識(shí)不清。 內(nèi)部審計(jì) 職能 定位 低 西方的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為了生存、競(jìng)爭(zhēng)的需要而自發(fā)建立起來(lái)的。內(nèi)部審計(jì)已從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理型審計(jì)，并以管理審計(jì)為主導(dǎo)，其內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。以美國(guó)為例，內(nèi)部審計(jì)已廣泛開(kāi)展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、研究與開(kāi)發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 10 信息系 統(tǒng)審計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。然而在我國(guó)，雖然形式上有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”、“內(nèi)部控制審計(jì)”等，但基本上都是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，主要職能還是“監(jiān)督”，還是以糾錯(cuò)防弊為主要目的。審計(jì)對(duì)象很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維，無(wú)法對(duì)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，更不能夠直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。 對(duì)浙江寧波民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示：審計(jì)項(xiàng)目中 財(cái)務(wù)審計(jì) 比例最大，占 %；內(nèi)部控制審計(jì)，占 %；物資采購(gòu)審計(jì)，占 %；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，占 %；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，占 %；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，占 %；其他各類(lèi)審計(jì)占 %。 由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開(kāi)始便以“差錯(cuò)防弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，因而未能將其核心職能 —— 控制職能、評(píng)價(jià)職能體現(xiàn)出來(lái)，很少以積極的方式提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，起點(diǎn)和定位都不高。 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 11 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 不規(guī)范 我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都是有國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度引導(dǎo)規(guī)范的，有法律法規(guī)的管理和約束，而我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立則完全是一種自主行為，嚴(yán)重缺乏政府的指導(dǎo)和支持。加上我國(guó)民營(yíng)企業(yè)近 30 年來(lái)發(fā)展速度很快，而針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論的研究卻相對(duì)滯后，這就導(dǎo)致我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題認(rèn)識(shí)出于一種非理性狀態(tài)。 調(diào)查顯示 ： 未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的 139家 寧波 企業(yè)中，企業(yè)類(lèi)型主要為有限責(zé)任公司，達(dá) 130 家，另有股份有限公司 3家，其他合伙制、個(gè)人獨(dú)資等形式企業(yè) 6家。 在這 139 家企業(yè)中，企業(yè)員工少于 100 人的 67 家，占 %；在 100至 999人之間的 47 家，占 %；超過(guò) 1000 人的企業(yè) 25家，占 18%。 可見(jiàn)，中小規(guī)模民營(yíng)企業(yè)相當(dāng)大一部分都未 設(shè)置 專(zhuān)門(mén)的 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 。即使有部分中小民 營(yíng)企業(yè) 設(shè)置 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ，也往往 照搬國(guó)有企業(yè)的模式，照我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 12 搬西方企業(yè)的模式 。 在照搬過(guò)程中并沒(méi)有認(rèn)真思考民營(yíng)企業(yè)自身的內(nèi)在特征 ， 僅僅是機(jī)械地套用，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上五花八門(mén)。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)合并在一起，或者直接在財(cái)務(wù)部門(mén)配備審計(jì)人員；有的雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是與其他職能部門(mén)出于平行的地位；有的受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的受財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)。形式多種多樣，方法各有不同，內(nèi)部審計(jì) 工作 的獨(dú)立性和權(quán)威性根本得不到很好的保障，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系理不順、工作職責(zé)劃分不清，審計(jì) 工作受阻，監(jiān)督控制評(píng)價(jià)職能被極大弱化。 內(nèi)部 審計(jì) 力量薄弱 審計(jì)力量薄弱主要體現(xiàn)在審計(jì)人員素質(zhì)不高、審計(jì)手段相對(duì)落后兩個(gè)方面。 隨著內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)充與完善，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作逐漸成為一項(xiàng)技術(shù)性和綜合性非常強(qiáng)的工作，從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員除了需要了解和掌握財(cái)會(huì)審、企業(yè)管理、電子商務(wù)、科技等方面的知識(shí)，還需要熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)。然而，如前文中提到的，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多是個(gè)體、合伙企業(yè)發(fā)展起來(lái)的，家族制管理比較盛行。由于內(nèi)部審計(jì)涉及到的范圍廣泛甚至包含企業(yè)的核心機(jī)密，企業(yè)所有者對(duì)于專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的“外人”從事企業(yè) 內(nèi)審工作是有所避諱的，他們更愿意安排“自己人”掌控內(nèi)審這一重要的敏感崗位。許多民營(yíng)企業(yè)只是把一些認(rèn)為值得信任的財(cái)務(wù)人員配備到內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而這些人員往往不懂審計(jì)，綜合知識(shí)也不夠，財(cái)務(wù)審計(jì)都不一定能勝任，更不用說(shuō)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的作用了。 在 此次調(diào)查所包含我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 13 的寧波 14 家已設(shè)立內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，共有內(nèi)部審計(jì)人員 76 名，其中具有高級(jí)職稱(chēng)的 3人，中級(jí)職稱(chēng)的 37 人；另有注冊(cè)會(huì)計(jì)師 4 人，注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師 僅 1 人 。平均每家企業(yè)只有 5 名內(nèi)審人員，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等高級(jí)審計(jì)人才平均每家企業(yè)不到 ，可見(jiàn)專(zhuān)業(yè)力量之 薄弱。 近 10 年來(lái)，電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，尤其是電子商務(wù)及虛擬產(chǎn)品的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)