統(tǒng)計分析方法課程論文-內(nèi)部控制審計費用與盈余管理相關(guān)關(guān)系的實證研究-預(yù)覽頁
【正文】 國國會頒布了《薩班斯 奧克斯利法案》，該法案規(guī)定公司管理層必須披露內(nèi)部控制缺陷，公布內(nèi)部控制自我評價報告并獲得注冊會計師的內(nèi)部控制審計意見。考慮到自身利益的最大化，管理層通常會對信息進行選擇性披露，使得披露的信息質(zhì)量很難得到保證，虛假無用的信息充斥在公司內(nèi)部控制評價報告中。 第二，結(jié)合已有研究 成果，將研究對象精確至制造業(yè)上市公司，從內(nèi)部控制審計 費用 和盈余 管理程度的 關(guān)系著手引入建立多元回歸模型的控制變量，說明內(nèi)部控制審計 費用 與企業(yè)盈余 管理 之間的相互關(guān)系，進而得出內(nèi)部控制審計對企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響的結(jié)論。這部分是對全文的總結(jié)，總結(jié)了本文的主要研究成果。 國外文獻綜述 Healy(1985)在研究管理層薪酬影響盈余質(zhì)量時發(fā)現(xiàn)，由于沒有達到與公司所有者約定的盈利水平而導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人無法得到高報酬時，經(jīng)理人可能會通過粉飾財務(wù)報表來完成盈利水平要求，而通常會采用的方式就是操縱應(yīng)計利潤。在 實證研究中以應(yīng) ３ 計利潤質(zhì)量替代企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，內(nèi)部控制質(zhì)量以內(nèi)部控制是否存在重大缺陷衡量，證實內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量正相關(guān)。 章永奎、劉峰 (2021)以修正的 Jones 模型計量盈余質(zhì)量，再探討盈余質(zhì)量和審計意見的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量與出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見可能性負(fù)相關(guān)。 張龍平、王軍只和張軍 (2021)研究發(fā)現(xiàn)， 20212021 年首次執(zhí) 行內(nèi)部控制審計的滬市 A股公司當(dāng)年會計盈余質(zhì)量高于沒有執(zhí)行內(nèi)部控制審計的年份，由此認(rèn)為內(nèi)部控制審計可以改善公司盈余質(zhì)量。經(jīng)過長期實踐發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量具有很大的相關(guān)性，內(nèi)部控制越健全有效，財務(wù)報表錯誤和舞弊的可能性越小，財務(wù)信息質(zhì)量越高，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)量越少，內(nèi)部控制審計費用也就越低。這種方法認(rèn)為，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，公司的會計盈余可以分為經(jīng)營現(xiàn)金流量和總體應(yīng)計利潤兩部分，總體應(yīng)計利潤又分為由非操控性應(yīng)計利潤和操控性應(yīng)計利潤，理論上操縱現(xiàn)金流和應(yīng)計利潤都可以達到操縱盈余管理的目的，但在實際操作中，現(xiàn)金流較為固定，可操縱性較小，而應(yīng)計項目可選擇范圍較廣且不易被察覺，操縱其成為盈余管理的首選方法。根據(jù)以上比較結(jié)果 ,本文實證研究部分將采用分年度回歸的截面修正 Jones 模型來計量盈余管理程度。會計師事務(wù)所得到審計收入就需要對被審計公司開展審計 業(yè)務(wù)，針對上市公司規(guī)模大小、運營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、已有內(nèi)部控制制度完備性制定內(nèi)部控制審計計劃 ,對上市公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行評估和測量。即內(nèi)部控制審計費用與盈余管理程度具有正相關(guān)關(guān)系。造成這一現(xiàn)象的原因雖然有模型選擇，數(shù)據(jù)處理差異甚至是年度差異的原因，但經(jīng)過綜合分析，發(fā)現(xiàn)大部分文獻在樣本選擇的時候都包括了所有上市公司，而文獻中所附的部分行業(yè)符合研究要求的樣本公司數(shù)量僅為個位數(shù)，無法準(zhǔn)確反映該行業(yè)中內(nèi)部控制審計收費與盈余管理程度的關(guān)系。 EQ 值越大，表示上市公司盈余管理程度越大。 解釋變量 因為大部分樣本公司沒有分別列示財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的費用，而只列示了整個審計費用的合計數(shù)，所以本研究中內(nèi)部控制審計收費標(biāo)準(zhǔn)參考了年度報告審計收費合計數(shù)。本文在建立多元回歸模型時加入影響程度較大的控制變量以得到最真實的實證結(jié)果。 （ 3）公司虧損 (LOSS)，許多研究均發(fā)現(xiàn)我國上市公司在連續(xù)虧損時出于維持股票市場的穩(wěn)定，公司會傾向于采取盈余管理來扭轉(zhuǎn)劣勢 ,躲避證監(jiān)會處罰，注冊會計師在發(fā)現(xiàn)上市公司連續(xù)兩年虧損時會加強內(nèi)部控制審計 ,更加關(guān)注內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。 模型建立 在考慮了資產(chǎn)負(fù)債率，第一大股東持股比例，公司虧損，再融資等控制因素后，本文建立如下模型 ： ７ tttttttt T R OL O SSF SRL E VI C A FEQ ??????? ??????? 543210 )l n ( () 5 實證結(jié)果及分析 總體樣本描述性統(tǒng)計分析 本文選取 202 2021 年深市 A 股制造業(yè)上市公司作為樣本總體， 收集整理了內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告的相關(guān)信息， 2021 年除去 14 家 *ST 公司， 618 家公司都發(fā)布了內(nèi)部控制自我評估報告， 349 家公司在年報中披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審核評價意見； 2021 年除去 18 家 *ST 公司，共 726 家均發(fā)布了內(nèi)部控制自我評估報告， 544 家公司在年報中披露注冊會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審核評價意見。將 α， β1 ,β2 代入模型 ()得到線性回歸方程為 : 項目 2021 年 2021 年 披露內(nèi)部控制自我評價報告 618 726 提供會計師事務(wù)所審查意見 249 454 內(nèi)部控制審計執(zhí)行率 % % 模型 非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)誤差 標(biāo)準(zhǔn)系數(shù) t Sig. 變量 1 (常量 ) .034 .012 .006 變量 3 .007 .007 .090 .941 .349 變量 4 .043 .009 ８ 1,1,1, ??? ??????titititititit AP P E TA RECREVAND A 由此可以求得 NDAt/At1的值，又 TAt/At1已知，由模型 ()可以得出 |DAt|/At1的值，來表示盈余管理程度 。根據(jù)描述性統(tǒng)計直接觀察和 T 檢驗顯著性后我們發(fā)現(xiàn) ,內(nèi)部控制審計費用高組的盈余管理程度顯著高于內(nèi)部控制審計費用低組，即內(nèi)部控制審計費用與公司盈余管理程度正相關(guān) ,驗證了假設(shè)。 6 研究結(jié)論及政策性建議 研究結(jié)論 本文以深市 A 股制造業(yè)公司為樣本探討了內(nèi)部控制審計費用與盈余管理程度的關(guān)系，模型 R R 方 調(diào)整 R 方 標(biāo)準(zhǔn) 估計的誤差 1 .706a .504 .596 模型 非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) B 標(biāo)準(zhǔn)誤差 標(biāo)準(zhǔn)系數(shù) 試用版 t sig. (常量 ) LN(ICAF) LEV FSR LOSS TRO .118 .672 .745 .077 .028 .068 .008 .062 .203 .005 .094 .108 .012 .093 .072 .067 .092 .683 .546 .483 .000 .005 .627 .548 .001 .009 １０ 通過文獻回顧和理論分析進而提出本文假設(shè)，然后以內(nèi)部控制審計費用為自 變量、盈余管理程度為因變量構(gòu)建回歸模型，在模型中引入內(nèi)部控制審計費用和盈余管理程度的影響因素作為控制變量。從兩個方面提出政策建議： 第一，提升會計師 事務(wù)所業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平。 第二，強化內(nèi)部控制制度。 本文的不足 第一，我國的資本市場尚不完善，且具有其特殊性，然而對盈余管理程度的度量采用了目前較為通用的截面 Jones 回歸模型，此模型是根據(jù)西方資本市場需求和實際情況所研發(fā)出來的，現(xiàn)階段的應(yīng)用中對模型進行修正并不完善，對模型 進行適合我國研究需要的修正，是未來一個重要的研究方向
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