【正文】 國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯 奧克斯利法案》，該法案規(guī)定公司管理層必須披露內(nèi)部控制缺陷，公布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)?？紤]到自身利益的最大化，管理層通常會(huì)對(duì)信息進(jìn)行選擇性披露，使得披露的信息質(zhì)量很難得到保證，虛假無(wú)用的信息充斥在公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中。 第二，結(jié)合已有研究 成果，將研究對(duì)象精確至制造業(yè)上市公司，從內(nèi)部控制審計(jì) 費(fèi)用 和盈余 管理程度的 關(guān)系著手引入建立多元回歸模型的控制變量，說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì) 費(fèi)用 與企業(yè)盈余 管理 之間的相互關(guān)系，進(jìn)而得出內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響的結(jié)論。這部分是對(duì)全文的總結(jié)，總結(jié)了本文的主要研究成果。 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 Healy(1985)在研究管理層薪酬影響盈余質(zhì)量時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于沒(méi)有達(dá)到與公司所有者約定的盈利水平而導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人無(wú)法得到高報(bào)酬時(shí)，經(jīng)理人可能會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)完成盈利水平要求，而通常會(huì)采用的方式就是操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。在 實(shí)證研究中以應(yīng) ３ 計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量替代企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，內(nèi)部控制質(zhì)量以內(nèi)部控制是否存在重大缺陷衡量，證實(shí)內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量正相關(guān)。 章永奎、劉峰 (2021)以修正的 Jones 模型計(jì)量盈余質(zhì)量，再探討盈余質(zhì)量和審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量與出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)可能性負(fù)相關(guān)。 張龍平、王軍只和張軍 (2021)研究發(fā)現(xiàn)， 20212021 年首次執(zhí) 行內(nèi)部控制審計(jì)的滬市 A股公司當(dāng)年會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量高于沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的年份，由此認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)可以改善公司盈余質(zhì)量。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有很大的相關(guān)性，內(nèi)部控制越健全有效，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和舞弊的可能性越小，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)量越少，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用也就越低。這種方法認(rèn)為，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，公司的會(huì)計(jì)盈余可以分為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)兩部分，總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)又分為由非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，理論上操縱現(xiàn)金流和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)都可以達(dá)到操縱盈余管理的目的，但在實(shí)際操作中，現(xiàn)金流較為固定，可操縱性較小，而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目可選擇范圍較廣且不易被察覺(jué)，操縱其成為盈余管理的首選方法。根據(jù)以上比較結(jié)果 ,本文實(shí)證研究部分將采用分年度回歸的截面修正 Jones 模型來(lái)計(jì)量盈余管理程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到審計(jì)收入就需要對(duì)被審計(jì)公司開(kāi)展審計(jì) 業(yè)務(wù)，針對(duì)上市公司規(guī)模大小、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、已有內(nèi)部控制制度完備性制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃 ,對(duì)上市公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和測(cè)量。即內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度具有正相關(guān)關(guān)系。造成這一現(xiàn)象的原因雖然有模型選擇，數(shù)據(jù)處理差異甚至是年度差異的原因，但經(jīng)過(guò)綜合分析，發(fā)現(xiàn)大部分文獻(xiàn)在樣本選擇的時(shí)候都包括了所有上市公司，而文獻(xiàn)中所附的部分行業(yè)符合研究要求的樣本公司數(shù)量?jī)H為個(gè)位數(shù)，無(wú)法準(zhǔn)確反映該行業(yè)中內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)與盈余管理程度的關(guān)系。 EQ 值越大，表示上市公司盈余管理程度越大。 解釋變量 因?yàn)榇蟛糠謽颖竟緵](méi)有分別列示財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的費(fèi)用，而只列示了整個(gè)審計(jì)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，所以本研究中內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)參考了年度報(bào)告審計(jì)收費(fèi)合計(jì)數(shù)。本文在建立多元回歸模型時(shí)加入影響程度較大的控制變量以得到最真實(shí)的實(shí)證結(jié)果。 （ 3）公司虧損 (LOSS)，許多研究均發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司在連續(xù)虧損時(shí)出于維持股票市場(chǎng)的穩(wěn)定，公司會(huì)傾向于采取盈余管理來(lái)扭轉(zhuǎn)劣勢(shì) ,躲避證監(jiān)會(huì)處罰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)上市公司連續(xù)兩年虧損時(shí)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì) ,更加關(guān)注內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。 模型建立 在考慮了資產(chǎn)負(fù)債率，第一大股東持股比例，公司虧損，再融資等控制因素后，本文建立如下模型 ： ７ tttttttt T R OL O SSF SRL E VI C A FEQ ??????? ??????? 543210 )l n ( () 5 實(shí)證結(jié)果及分析 總體樣本描述性統(tǒng)計(jì)分析 本文選取 202 2021 年深市 A 股制造業(yè)上市公司作為樣本總體， 收集整理了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的相關(guān)信息， 2021 年除去 14 家 *ST 公司， 618 家公司都發(fā)布了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告， 349 家公司在年報(bào)中披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)； 2021 年除去 18 家 *ST 公司，共 726 家均發(fā)布了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告， 544 家公司在年報(bào)中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)。將 α， β1 ,β2 代入模型 ()得到線性回歸方程為 : 項(xiàng)目 2021 年 2021 年 披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告 618 726 提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查意見(jiàn) 249 454 內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行率 % % 模型 非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)誤差 標(biāo)準(zhǔn)系數(shù) t Sig. 變量 1 (常量 ) .034 .012 .006 變量 3 .007 .007 .090 .941 .349 變量 4 .043 .009 ８ 1,1,1, ??? ??????titititititit AP P E TA RECREVAND A 由此可以求得 NDAt/At1的值，又 TAt/At1已知，由模型 ()可以得出 |DAt|/At1的值，來(lái)表示盈余管理程度 。根據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)直接觀察和 T 檢驗(yàn)顯著性后我們發(fā)現(xiàn) ,內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用高組的盈余管理程度顯著高于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用低組，即內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與公司盈余管理程度正相關(guān) ,驗(yàn)證了假設(shè)。 6 研究結(jié)論及政策性建議 研究結(jié)論 本文以深市 A 股制造業(yè)公司為樣本探討了內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度的關(guān)系，模型 R R 方 調(diào)整 R 方 標(biāo)準(zhǔn) 估計(jì)的誤差 1 .706a .504 .596 模型 非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) B 標(biāo)準(zhǔn)誤差 標(biāo)準(zhǔn)系數(shù) 試用版 t sig. (常量 ) LN(ICAF) LEV FSR LOSS TRO .118 .672 .745 .077 .028 .068 .008 .062 .203 .005 .094 .108 .012 .093 .072 .067 .092 .683 .546 .483 .000 .005 .627 .548 .001 .009 １０ 通過(guò)文獻(xiàn)回顧和理論分析進(jìn)而提出本文假設(shè)，然后以內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用為自 變量、盈余管理程度為因變量構(gòu)建回歸模型，在模型中引入內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用和盈余管理程度的影響因素作為控制變量。從兩個(gè)方面提出政策建議： 第一，提升會(huì)計(jì)師 事務(wù)所業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平。 第二，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。 本文的不足 第一，我國(guó)的資本市場(chǎng)尚不完善，且具有其特殊性，然而對(duì)盈余管理程度的度量采用了目前較為通用的截面 Jones 回歸模型，此模型是根據(jù)西方資本市場(chǎng)需求和實(shí)際情況所研發(fā)出來(lái)的，現(xiàn)階段的應(yīng)用中對(duì)模型進(jìn)行修正并不完善，對(duì)模型 進(jìn)行適合我國(guó)研究需要的修正，是未來(lái)一個(gè)重要的研究方向