【正文】 善， 信息不對(duì)稱較為嚴(yán)重，管理層通過(guò)盈余管理粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益。 Becker 等 (1998)研究發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計(jì)更易揭示出管理層的盈余管理行為，但這一能力在不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間有差異 ,聘請(qǐng)“非八大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的樣本公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額顯著高于聘請(qǐng)“八大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的樣本公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額。 2021 年出臺(tái)相關(guān)指引要求實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制度的企業(yè)，每年需披露有董事會(huì)簽署認(rèn)可的本企業(yè)內(nèi)部 控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有相關(guān)專業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)意見發(fā)表。 關(guān)鍵詞 ： 內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用；盈余管理；實(shí)證研究 Abstract As the asymmetry between investors and operators in terms of the access to information, the former need the help of an independent third party to audit their internal control evaluation report to reduce investment risk and make the right investment decisions. At first ,we take a review of the history documents of internal control audit and earnings management , then sum up the related research of the two series . Through elaborate internal control we leads to a direct relationship between the two theoretical analysis and the corresponding assumption. Considering the specific conditions of China39。通過(guò)理論分析，提出相應(yīng)假設(shè)；第 四部分為研究設(shè)計(jì)，根據(jù)假設(shè)需要篩選樣本，定義代理變量，結(jié)合我國(guó)特殊市場(chǎng)環(huán)境選擇影響較大的控制變量，構(gòu)建模型，為實(shí)證檢驗(yàn)部分做準(zhǔn)備；第五部分為實(shí)證檢驗(yàn)部分，首先對(duì)樣本進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，得出樣本的分布特征，然后根據(jù)假設(shè)和模型分組進(jìn)行 pearson 相關(guān)性檢驗(yàn)、單變量 T 檢驗(yàn)和多元回歸討論盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性，最后對(duì)回歸結(jié)果進(jìn)行分析；第六部分，研究結(jié)論、政策建議及研究不足。 蔡春等 (2021)發(fā)現(xiàn)，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模作為內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的替代變量研究與可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系，聘請(qǐng)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司相比聘請(qǐng)“非十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司的可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)明顯較低，通過(guò)雙重審計(jì)的上市公司可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)也明顯低于非雙重審計(jì)的上市公司。公司為了將自己與其他公司進(jìn)行區(qū)分并向資本市場(chǎng)傳遞自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可信的信號(hào)，都愿意自發(fā)的進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，并付出相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用。在運(yùn)用模型估算時(shí)，先用 模型 ()，得出回歸出方程的系數(shù)，再將 α ,β 1 ,β 2 系數(shù)帶入模型 ()，估算出 tNDA ，然后根據(jù)模型 () ，即可計(jì)算出 EQ。 α， β1 ,β2 所得值在 的水平上顯著。提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平，需要提高市場(chǎng)集中度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，并通過(guò)兼并重組達(dá)到減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量、提高質(zhì)量來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)力。從實(shí)證結(jié)果中可以看到，上市公司出現(xiàn)虧損時(shí)，必然有很強(qiáng)的意愿進(jìn)行盈余管理，而公司通常是是通過(guò)加 強(qiáng)內(nèi)部的相關(guān)機(jī)制和制度來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制。 盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的回歸結(jié)果與分析 分組樣本描述統(tǒng)計(jì) 將樣本公司的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用求平均值，以均值為界分為內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用高組和內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用低組，分組對(duì)盈余質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，分析結(jié)果如表 可示： 表 描述統(tǒng)計(jì)量 從表中可以看到，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用高組樣本為 364 個(gè)，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用低組樣本為339 個(gè)，兩組分別占總樣本 的 %和 %，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用高組樣本公司的盈余管理程度均值為 ，高于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用低組的均值 ,即說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用高組存在的盈余管理程度明顯高于于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用低組；內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用高組的標(biāo)準(zhǔn)差為 ，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用低組的標(biāo)準(zhǔn)差為 。 控制變量 根據(jù)國(guó)內(nèi)外歷史研究得到的結(jié)果顯示，如果不控制對(duì)被解釋變量和解釋變量產(chǎn)生影響的因素 ，得到的實(shí)證結(jié)果將很可能是錯(cuò)誤的。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在正常審計(jì)流程外增加額外審計(jì)時(shí)長(zhǎng)投入，同時(shí)增加被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用。 3 理論分析與假設(shè)提出 概念界定 內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)概述 我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》表示內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受被審計(jì)單位委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于提高上市公司盈余質(zhì)量給出自己的對(duì)策和建議，提出本項(xiàng)研究可能存在的不足。s listed Earnings management and internal control audit fees correlation deeply . The study found that the more internal control audit fees , the higher degree of earnings management , namely the internal control audit fees and earnings management is positively correlated. Key words:Internal control audit fees。安然事件發(fā)生后，促使美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯 奧克斯利法案》，該法案規(guī)定公司管理層必須披露內(nèi)部控制缺陷，公布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)意見。 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 Healy(1985)在研究管理層薪酬影響盈余質(zhì)量時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于沒(méi)有達(dá)到與公司所有者約定的盈利水平而導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人無(wú)法得到高報(bào)酬時(shí)，經(jīng)理人可能會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)完成盈利水平要求，而通常會(huì)采用的方式就是操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有很大的相關(guān)性，內(nèi)部控制越健全有效，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和舞弊的可能性越小，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)量越少，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用也就越低。即內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度具有正相關(guān)關(guān)系。本文在建立多元回歸模型時(shí)加入影響程度較大的控制變量以得到最真實(shí)的實(shí)證結(jié)果。根據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)直接觀察和 T 檢驗(yàn)顯著性后我們發(fā)現(xiàn) ,內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用高組的盈余管理程度顯著高于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用低組，即內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與公司盈余管理程度正相關(guān) ,驗(yàn)證了假設(shè)。 本文的不足 第一，我國(guó)的資本市場(chǎng)尚不完善，且具有其特殊性，然而對(duì)盈余管理程度的度量采用了目前較為通用的截面 Jones 回歸模型，此模型是根據(jù)西方資本市場(chǎng)需求和實(shí)際情況所研發(fā)出