【正文】 善， 信息不對稱較為嚴(yán)重，管理層通過盈余管理粉飾財務(wù)報表，嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益。 Becker 等 (1998)研究發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計更易揭示出管理層的盈余管理行為，但這一能力在不同規(guī)模會計師事務(wù)所之間有差異 ,聘請“非八大”會計師事務(wù)所審計的樣本公司的操控性應(yīng)計利潤額顯著高于聘請“八大”會計師事務(wù)所審計的樣本公司的操控性應(yīng)計利潤額。 2021 年出臺相關(guān)指引要求實施了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制度的企業(yè)，每年需披露有董事會簽署認(rèn)可的本企業(yè)內(nèi)部 控制自我評價報告，同時聘請具有相關(guān)專業(yè)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并將審計意見發(fā)表。 關(guān)鍵詞 ： 內(nèi)部控制審計費用；盈余管理；實證研究 Abstract As the asymmetry between investors and operators in terms of the access to information, the former need the help of an independent third party to audit their internal control evaluation report to reduce investment risk and make the right investment decisions. At first ,we take a review of the history documents of internal control audit and earnings management , then sum up the related research of the two series . Through elaborate internal control we leads to a direct relationship between the two theoretical analysis and the corresponding assumption. Considering the specific conditions of China39。通過理論分析，提出相應(yīng)假設(shè)；第 四部分為研究設(shè)計，根據(jù)假設(shè)需要篩選樣本，定義代理變量，結(jié)合我國特殊市場環(huán)境選擇影響較大的控制變量，構(gòu)建模型，為實證檢驗部分做準(zhǔn)備；第五部分為實證檢驗部分，首先對樣本進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，得出樣本的分布特征，然后根據(jù)假設(shè)和模型分組進(jìn)行 pearson 相關(guān)性檢驗、單變量 T 檢驗和多元回歸討論盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制審計費用的相關(guān)性，最后對回歸結(jié)果進(jìn)行分析；第六部分，研究結(jié)論、政策建議及研究不足。 蔡春等 (2021)發(fā)現(xiàn)，以會計師事務(wù)所規(guī)模作為內(nèi)部控制審計質(zhì)量的替代變量研究與可操作性應(yīng)計利潤的關(guān)系，聘請“十大”會計師事務(wù)所審計的上市公司相比聘請“非十大”會計師事務(wù)所審計的公司的可操縱應(yīng)計利潤明顯較低，通過雙重審計的上市公司可操作性應(yīng)計利潤也明顯低于非雙重審計的上市公司。公司為了將自己與其他公司進(jìn)行區(qū)分并向資本市場傳遞自身會計信息質(zhì)量可信的信號，都愿意自發(fā)的進(jìn)行內(nèi)部控制審計，并付出相應(yīng)的審計費用。在運用模型估算時，先用 模型 ()，得出回歸出方程的系數(shù)，再將 α ,β 1 ,β 2 系數(shù)帶入模型 ()，估算出 tNDA ，然后根據(jù)模型 () ，即可計算出 EQ。 α， β1 ,β2 所得值在 的水平上顯著。提升會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平，需要提高市場集中度，會計師事務(wù)所之間形成優(yōu)勢互補(bǔ)、資源共享，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，并通過兼并重組達(dá)到減少會計師事務(wù)所的數(shù)量、提高質(zhì)量來增強(qiáng)會計師事務(wù)所的實力。從實證結(jié)果中可以看到，上市公司出現(xiàn)虧損時，必然有很強(qiáng)的意愿進(jìn)行盈余管理，而公司通常是是通過加 強(qiáng)內(nèi)部的相關(guān)機(jī)制和制度來實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制。 盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制審計費用的回歸結(jié)果與分析 分組樣本描述統(tǒng)計 將樣本公司的內(nèi)部控制審計費用求平均值，以均值為界分為內(nèi)部控制審計費用高組和內(nèi)部控制審計費用低組，分組對盈余質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)計分析，分析結(jié)果如表 可示： 表 描述統(tǒng)計量 從表中可以看到，內(nèi)部控制審計費用高組樣本為 364 個，內(nèi)部控制審計費用低組樣本為339 個，兩組分別占總樣本 的 %和 %，內(nèi)部控制審計費用高組樣本公司的盈余管理程度均值為 ，高于內(nèi)部控制審計費用低組的均值 ,即說明內(nèi)部控制審計費用高組存在的盈余管理程度明顯高于于內(nèi)部控制審計費用低組；內(nèi)部控制審計費用高組的標(biāo)準(zhǔn)差為 ，內(nèi)部控制審計費用低組的標(biāo)準(zhǔn)差為 。 控制變量 根據(jù)國內(nèi)外歷史研究得到的結(jié)果顯示，如果不控制對被解釋變量和解釋變量產(chǎn)生影響的因素 ，得到的實證結(jié)果將很可能是錯誤的。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險較高時，注冊會計師必須在正常審計流程外增加額外審計時長投入，同時增加被審計單位的內(nèi)部控制審計費用。 3 理論分析與假設(shè)提出 概念界定 內(nèi)部控制審計收費概述 我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》表示內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受被審計單位委托，對特定基準(zhǔn)日被審計單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計與運用的有效性進(jìn)行審計。對于提高上市公司盈余質(zhì)量給出自己的對策和建議，提出本項研究可能存在的不足。s listed Earnings management and internal control audit fees correlation deeply . The study found that the more internal control audit fees , the higher degree of earnings management , namely the internal control audit fees and earnings management is positively correlated. Key words:Internal control audit fees。安然事件發(fā)生后，促使美國國會頒布了《薩班斯 奧克斯利法案》，該法案規(guī)定公司管理層必須披露內(nèi)部控制缺陷，公布內(nèi)部控制自我評價報告并獲得注冊會計師的內(nèi)部控制審計意見。 國外文獻(xiàn)綜述 Healy(1985)在研究管理層薪酬影響盈余質(zhì)量時發(fā)現(xiàn)，由于沒有達(dá)到與公司所有者約定的盈利水平而導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人無法得到高報酬時，經(jīng)理人可能會通過粉飾財務(wù)報表來完成盈利水平要求，而通常會采用的方式就是操縱應(yīng)計利潤。經(jīng)過長期實踐發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量具有很大的相關(guān)性，內(nèi)部控制越健全有效，財務(wù)報表錯誤和舞弊的可能性越小，財務(wù)信息質(zhì)量越高，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)量越少，內(nèi)部控制審計費用也就越低。即內(nèi)部控制審計費用與盈余管理程度具有正相關(guān)關(guān)系。本文在建立多元回歸模型時加入影響程度較大的控制變量以得到最真實的實證結(jié)果。根據(jù)描述性統(tǒng)計直接觀察和 T 檢驗顯著性后我們發(fā)現(xiàn) ,內(nèi)部控制審計費用高組的盈余管理程度顯著高于內(nèi)部控制審計費用低組，即內(nèi)部控制審計費用與公司盈余管理程度正相關(guān) ,驗證了假設(shè)。 本文的不足 第一，我國的資本市場尚不完善，且具有其特殊性，然而對盈余管理程度的度量采用了目前較為通用的截面 Jones 回歸模型，此模型是根據(jù)西方資本市場需求和實際情況所研發(fā)出