【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了巨大的變化 ,大量衍生金融工具的出現(xiàn) ,大量高新技術(shù)的應(yīng)用 ,以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展 ,標(biāo)志著世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化 ,對(duì)會(huì)計(jì)也提出了新的要求。 交易觀向非交易觀的轉(zhuǎn)變 無論是收付實(shí)現(xiàn)制或是權(quán)責(zé)發(fā)生制 ,所反映的都是交易觀 ,即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng) ,而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù) ,由于沒有相應(yīng) 的交易活動(dòng)而無法進(jìn)行確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)立足于過去的交易事項(xiàng) ,對(duì)未來趨勢(shì)的信息不予反映 ,這樣無疑難以滿足信息使用者對(duì)信息的需要。 從相關(guān)性的信息質(zhì)量要求看 ,確認(rèn)某些未來事項(xiàng)是必要的。但未來的事項(xiàng)受到若干因素的影響 ,而且若干的未來事項(xiàng)又相互影響。因而 ,未來事項(xiàng)在確認(rèn)和計(jì)量上又的確存在著操作上的難度。 目前 ,國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)未來事項(xiàng)有兩種觀點(diǎn) ,即“第一事項(xiàng)觀”(oneeventview)和“第二事項(xiàng)觀” (twoeventview)。第一事項(xiàng)觀將相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)事項(xiàng)中的第一個(gè)時(shí)點(diǎn)的事項(xiàng)作為確認(rèn)未來事項(xiàng)的基準(zhǔn) 點(diǎn) ,而第二事項(xiàng)觀將不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)事項(xiàng)中的第二個(gè)時(shí)點(diǎn)的事項(xiàng)作為確認(rèn)的基準(zhǔn)點(diǎn)。二者之間主要的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵在于對(duì)未來事項(xiàng)的確定性的認(rèn)識(shí)不同 :第一事項(xiàng)觀傾向于放寬確認(rèn)的界線 ,盡早的確認(rèn)未來事項(xiàng) ,而第二事項(xiàng)觀則持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度 ,對(duì)可能性問題的處理比較嚴(yán)格 ,傾向于推遲確認(rèn)未來事項(xiàng) ,只有當(dāng)未來事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家索特 (Sorter)在 1969 年發(fā)表的《構(gòu)建基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)法》一文中全面闡述了以事項(xiàng)法 (event approach)為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)理論 ??這是相對(duì)于現(xiàn)有的“價(jià)值法 ” (value approach)會(huì)計(jì)而言的。按照事項(xiàng)法的觀點(diǎn)來看 ,會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ,會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息 ,而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)。由于當(dāng)時(shí)向使用者傳遞分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的難度 ,因而該理論在提出的當(dāng)時(shí)并未受到重視。但衍生金融工具等社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變 ,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為事項(xiàng)法的應(yīng)用提供了可能 ,事項(xiàng)法在未來將會(huì)有更大的發(fā)展。 關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策有用的信 息 ,無可否認(rèn) ,權(quán)責(zé)發(fā)生制在保證會(huì)計(jì)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面將起到重要作用 ,但在另一些情況下 ,可能則不然。既然會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化 ,相應(yīng)的會(huì)計(jì)模式也應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。未來的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)展的方向應(yīng)該是 :1. 未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ) ,將逐漸由以過去已發(fā)生的交易事項(xiàng)為主 ,轉(zhuǎn)向以未來的經(jīng)濟(jì)行為、未來的經(jīng)濟(jì)利益或未來的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)為主 ,或兩者并舉。人力資源、信息技術(shù)、衍生金融工具等將納入會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍 ,即要將知識(shí)經(jīng)濟(jì)中對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用的經(jīng)濟(jì)要素納入會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)加以確認(rèn)。 2. 多種計(jì)量屬性并存將是未來財(cái)務(wù) 報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等計(jì)量屬性各有所長(zhǎng) ,也各有所短。用一種計(jì)量屬性完全取代另一種計(jì)量屬性 ,現(xiàn)在看來是不可能的。 AICPA 的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告 ??顧客導(dǎo)向 (Improving Business ReportingA Customer Focus)》的研究報(bào)告 (又稱 Jenkins 報(bào)告 )明確提出了未來的計(jì)量模式應(yīng)是一種混合的模式Mixedattribute Model。如對(duì)于一些特定資產(chǎn)、負(fù)債可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告 ,其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值信息則在報(bào)表附注中加以披露 ,使用者可根據(jù)需 要而各取所需。 3 結(jié)論 以自然科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)衡量會(huì)計(jì)學(xué) ,會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都應(yīng)在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行 ,這就要求會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)該是絕對(duì)準(zhǔn)確和真實(shí)的 。以社會(huì)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來看 ,會(huì)計(jì)信息是在經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過程后得出的結(jié)論 ,它又不可能是絕對(duì)符合客觀真實(shí)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的缺陷正是會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)的屬性所決定的。 然而確認(rèn)是會(huì)計(jì)中的重要問題 ,傳統(tǒng)的計(jì)量觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、收益等的內(nèi)涵 ,注重會(huì)計(jì)的整個(gè)結(jié)構(gòu) ,包括會(huì)計(jì)確認(rèn) ,忽略了對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的功能的需求。無論權(quán)責(zé)發(fā)生制抑或收付實(shí)現(xiàn)制 ,孰優(yōu)孰劣 ,它們都只是服從于會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段 而已 ,我們所要不斷追尋的只是如何讓會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的“效用最大化”。正如收付實(shí)現(xiàn)制在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的商業(yè)社會(huì)終于被工業(yè)社會(huì)下的權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代 ,也許未來的新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)所呼喚的新會(huì)計(jì)理論也將浮出水面 ,只是我們正身處“黎明前的黑暗” ,所以眾說紛紜 ,難辨真?zhèn)?。而無論如何 ,會(huì)計(jì)確認(rèn)理論都將在前人構(gòu)建的基石上更上層樓。 參考文獻(xiàn) [1] 林志軍等譯 . 巴其阿勒簿記論 . 立信會(huì)計(jì)圖書出版社 , 1987. 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