【文章內(nèi)容簡介】 勞保費、水電費，其他費用均可以直接計入各個作業(yè)中心的成本。在實際操作中，銷售部、財務部和總務部的費用按作業(yè)動因分配到各產(chǎn)品線，制造部的其他作業(yè)中心依據(jù)成本動因分配到產(chǎn)品，而產(chǎn)品線的作業(yè)中心應按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。 吉林工商學院本科畢業(yè)論文 6 作業(yè)成本法的實施是為了合理準確的分配 間接費用，及制造費用的分配問題，運用作業(yè)成本法對成本進行分配可以分為兩個步驟：首先將產(chǎn)消耗的各種資源依據(jù)資源動因分配到作業(yè)中心，然后再作業(yè)中心依據(jù)作業(yè)動因分配至產(chǎn)品中。許繼電氣的生產(chǎn)性費用處理如下： 直接費用：主要是直接材料。運用適合的軟件直接計入成本對象。 直接人工：由于人工費用是按照以產(chǎn)值折算的工時比例分配到合同，這部分費用也屬于間接費用，并非傳統(tǒng)意義上的直接人工。因此，許繼電氣運用作業(yè)成本法原理，通過作業(yè)分析記入各個作業(yè)中心的資源耗費，再通過作業(yè)動因分配到下一個作業(yè)中心或者產(chǎn)品。 制造費用：運用作業(yè)成 本法原理，通過作業(yè)分析記入成本對象。 許繼電氣運用企業(yè)價值活動的劃分方法，將企業(yè)的主要價值活動分為：研究與開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售、送貨和售后六個部分。出生產(chǎn)環(huán)節(jié)以外，其他的均屬于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門的設計和應用主要分為四個部分： （ 1）研究與開發(fā)階段的成本分攤 研發(fā)費用的支出通常分為兩種，與現(xiàn)有產(chǎn)品或產(chǎn)品線的改良和調(diào)整相關的支出以及全新產(chǎn)品的相關支出。前者的成本直接歸屬于受益的產(chǎn)品或者產(chǎn)品線。新產(chǎn)品由于設計和生產(chǎn)的時間不可能同步，支 出與受益的期間往往不一致，因此，研發(fā)費用應詳細計算、落實到各個項目，然后再分配至產(chǎn)品。在此期間，每個項目研發(fā)成功后都會累積一定金額的費用，包括研發(fā)該項目的直接費用和分配至該項目的間接費用及失敗項目所產(chǎn)生的費用，這些費用應由投產(chǎn)項目來承擔。 （ 2）設計階段的費用分配 在設計階段，設計所服務的產(chǎn)品已經(jīng)比較明確，為了成本計算的準確性和簡易性，避免成本計算過程中出現(xiàn)的大比例分攤，同時加強企業(yè)對設計項目的控制和考核，可以選擇產(chǎn)品的類別作為成本對象，歸集計算它們所需的設計費用。 （ 3）銷售費用的分攤 按銷售費用發(fā)生的時間分為售前發(fā)生的銷售費用和售后發(fā)生的銷售費用。銷售前費用的發(fā)生是為了促成產(chǎn)品的順利銷售，例如，企業(yè)發(fā)生的廣告費、為銷售提供的運輸勞務、搬運服務、以及產(chǎn)品在出售之前的倉儲費用等。其效益可以提現(xiàn)為產(chǎn)品銷售數(shù)量的增加，市場占有率的擴大以及產(chǎn)品知名度的提高。售前費用一般是企業(yè)科一控制的，而售后費用是難以控制的，只能進行預測分析。因此作業(yè)成本法應將銷售費用按售前和售后進行分類處理。 （ 4）財務費用的處理 財務活動部是企業(yè)價值鏈上的主要活動，而是一項輔助性的活動。從財務費用的服務對象來看，可以分為兩類，第一類財務費用歸集或分配到成本對象，如針對顧客的現(xiàn)吉林工商學院本科畢業(yè)論文 7 金折扣、針對某個項目的銀行借款利息等。第二類的財務費用需要按某個具體的項目或者服務對象分配到相應的作業(yè)中心，與中心累積的其他費用一起進行分配。 三、許繼電氣運用作業(yè)成本法存在的問題 （一）作業(yè)成本法本身的問題 在作業(yè)成本的實施過程中，其計量 和分配都帶有一定的主觀性。成本動因的選擇主要依靠執(zhí)行者的經(jīng)驗來確定，缺乏一個客觀謹慎的選擇依據(jù)，選擇的成本動因可能會與實際信息脫節(jié)；作業(yè)中心沒有涉及到直接成本的核算；作業(yè)成本法不是完美無缺的成本計算系統(tǒng)，在企業(yè)的成本管理體系中還有許多無能為力的地方，如廠房及設備的折舊問題、按人工工時分配的行政性工資；作業(yè)成本法并不一定能符合“成本 —— 效益”原則。產(chǎn)品成本的構成越精確、所需成本動因劃分就越細，在實施作業(yè)成本法中工作難度加大，程序復雜而難以理解，增加作業(yè)成本系統(tǒng)的維持成本，忽視更為重要的成本信息。 （二） 成本動因太多 成本動因是實施作業(yè)成本法的核心，是反映作業(yè)對資源消耗的計量指標，也是企業(yè)成本分析的基礎。許繼電氣在成本動因的確認和選擇上，制造部和產(chǎn)品線上的成本動因過于復雜，在追求全面的過程中導致了作業(yè)中心過于分散，增加了成本核算的復雜程度，同時也加大了維持作業(yè)成本系統(tǒng)在企業(yè)的運行成本。冗雜的成本信息加大了管理者的理解難度。 （三）缺乏對作業(yè)中心內(nèi)部和成本生產(chǎn)過程的管理 許繼電氣將各種成本因素、間接費用的預測、成本因素的分析和利用納入作業(yè)成本管理的核心，每月公布成本因素的效率變量、數(shù)量變 化和比例變量。過多注重成本因素的月變化情況，忽視了作業(yè)中心和成本庫之間的協(xié)調(diào)性，沒有對控制成本產(chǎn)生和削減成本方面引起足夠的重視；在作業(yè)的生產(chǎn)能力固定的情況下，實際生產(chǎn)數(shù)量的不同會因為生產(chǎn)的時間差異造成產(chǎn)品負擔的成本不同，從而造成在各會計期間單位產(chǎn)品成本的核算結果不同，給企業(yè)成本定價帶來困難。 （四）過度強調(diào)標準成本 許繼電氣最初想通過一個成本因素作為管理的基礎和目標，實行完全化標準成本管理，一頭獨大的成本管理弱化了其他作業(yè)中心的控制作用。在完全化標準成本管理下，企業(yè)更多關注實際成本數(shù)據(jù)和標準成 本做比較，在具體分配成本問題上難以達成共識。實施作業(yè)成本法應注重企業(yè)成本控制，強化企業(yè)成本管理！ 三、優(yōu)化許繼電氣運用作業(yè)成本法的策略 作業(yè)成本法是高新技術生產(chǎn)制下的成本核算系統(tǒng)，而我國科技水平和機器設備相對于西方國家來說比較落后。如今在我國企業(yè)推行的時機和條件尚不成熟，許繼電氣 2021年實施作業(yè)成本法以來，改變了以前的成本核算模式，帶動了整個企業(yè)思維的轉變，企業(yè)的管理水平和競爭力大大增強。在我國經(jīng)濟體制及制造業(yè)環(huán)境的大背景下，許繼電氣對作業(yè)成本法的認識和應用仍存在許多不足，應采取以下對策： 吉林工商學院本科畢業(yè)論文 8 （一） 樹立正確的作業(yè)觀念 作業(yè)成本法在實施中注入的一些新的成本管理理念，由于作業(yè)成本法在實際操作的過程中具有一定的主觀性，需要許繼電氣的管理者和作業(yè)成本系統(tǒng)的執(zhí)行者改變傳統(tǒng)的成本管理模式，具有較高的作業(yè)素質(zhì)。在領導層，作業(yè)成本系統(tǒng)的推行必須取得企業(yè)最高層領導的高度重視和積極參與，安排精兵強將專門負責改革工作，按照統(tǒng)一的工作部署和時間要求，結合自己的實際情況，制定詳細的工作計劃，精心組織，層層負責并積極落實，確保各項工作按時、按質(zhì)完成，做到明確分工、分清責任，確保各項工作及時到位；在執(zhí)行中，實施作業(yè)成本法涉 及到成本動因的確認、作業(yè)的分解、業(yè)區(qū)流程的分析和改進都需要各種專業(yè)人員的參與，這對作業(yè)成本執(zhí)行者的業(yè)務素質(zhì)要求較高。通過培訓和認真學習改革方案，使基層單位的執(zhí)行者充分領會改革精神，切實提高改革的業(yè)務處理能力。利用單位相關人員集中培訓的機會，結合行業(yè)特點和具體工作要求，統(tǒng)一并明確具體操作規(guī)程，注意經(jīng)驗的總結，及時與領導溝通。 （一）優(yōu)化成本動因 成本動因是導致成本發(fā)生的任何驅動因素，成本動因與企業(yè)的生產(chǎn)過程聯(lián)系緊密，一些成本因素不在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，很難引起重視。為避免成本動因太多、作業(yè)中心分散而忽 視更為重要的成本信息，許繼電氣應注重生產(chǎn)流程中的關鍵環(huán)節(jié)，在關鍵的環(huán)節(jié)中確定關鍵的成本因素，這樣才能保證作業(yè)成本法的可操作性。在資源動因的分析中，資源動因是作業(yè)消耗資源的分配依據(jù)，以此為標準計算作業(yè)成本將引起企業(yè)對資源動因的重視，從而可以合理優(yōu)化資源動因的配置，降低作業(yè)中心的成本。在各個作業(yè)中心，為避免作業(yè)中心太多而造成分配標準的復雜性，可以在不同的作業(yè)中心選擇一個相關度最高的，以此來作為作業(yè)動因的分配基礎，建立起費用發(fā)生以及費用的分配之間有著明確的因果關系，使企業(yè)成本計算更加準確。優(yōu)化成本動因，可以明確哪 些是必要的，哪些應該減少或者取消。 （二）提高管理水平，建立有效的成本控制機制 為了進一步完善作業(yè)成本項目的實施，及時發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本項目實施過程中存在的問題，提高作業(yè)成本項目的實施效果，許繼電氣應在成本科項目組織事業(yè)部的每月成本例會，要求各個產(chǎn)品線核算員參加。建立成本例會可以及時發(fā)現(xiàn)成本控制重點，為成本費用的節(jié)約提供信息。 （三）作業(yè)成本法與標準成本法相結合 標準成本法，也稱標準成本會計，是指以預先制定的標準成本，在實際的生產(chǎn)流程中，以實際的成本與標準成本做比較作，再對成本差異進行核算和分析的 成本管理方法。 在實施作業(yè)成本法中，許繼最初對作業(yè)成本法的期望較高，過度強調(diào)標準成本未能達到成本管理預期。業(yè)成本法和標準成本法不是獨立的：對于直接材料和直接人工 ,采用標準成本法的計算；對于制造費用 ,可以為各作業(yè)制訂作業(yè)標準 ,同時計算作業(yè)的生產(chǎn)能力標準 ,根據(jù)作業(yè)實際成本和實際利用生產(chǎn)能力進行成本計算 ,通過作業(yè)實際與作業(yè)吉林工商學院本科畢業(yè)論文 9 標準對比 ,進行成本差異的分析。其方法是： (1)運用作業(yè)動因理念通過尋找成本驅動因素 ,準確合理分配費用 ,建立關聯(lián)動因的指標體系； (2)通過作業(yè)動因量與費用分配相關聯(lián) ,提供一種相對準確的費用分配方法 ,正確計算產(chǎn)品的實際成本； (3)對計算明細產(chǎn)品實際成本的基礎指標進行分析回歸 ,合理分析制訂明細產(chǎn)品成本標準 ,樹立成本標桿進行成本管理和控制 ,支撐盈利分析和經(jīng)營決策。 吉林工商學院本科畢業(yè)論文 10 參考文獻 [1] 錢沁如 .作業(yè)成本法在許繼電氣的實踐與應用 [M].上海：上海財經(jīng)大學會計與財務研究院， 2021 [2] 唐慧賢 .作業(yè)成本管理模式及應用研究 [D].武漢理工大學本科畢業(yè)論文， 2021 [3] 平震宇 .作業(yè)成本法在制造企業(yè)的應用研究 [D].中南大學本科畢業(yè)論文， 2021 [4] 靳曉羽 .作業(yè)成本法及其應用研究 [D].北京林業(yè)大學本科畢業(yè)論文， 2021.（ 5） [5] 管家焱 .基于作業(yè)成本法的質(zhì)量成本核算應用研究 [D].山東大學本科畢業(yè)論文， 2021.（ 5） [6] 李中昂 .淺談作業(yè)成本法在制造企業(yè)的應用研究 [D].山東大學本科畢業(yè)論文， 2021.（ 4） [7] 王平心，靳慶魯 .作業(yè)成本法在中國企業(yè)的應用探討 [J].中國會計與財務研究， 2021.（ 3） [8] 潘飛，余丹柯 .作業(yè)成本系統(tǒng)在許繼電氣的實踐與應用 [J].新理財， 2021.（ 9） [9] 歐佩玉，王平心 .作業(yè)分析法 及其在我國先進制造企業(yè)的應用研究 [J].會計研究 ,2021.(2) [10] 童衛(wèi)華 .作業(yè)成本法在許繼的實施 [J].財務與會計， 2021 [11] 楊紅梅 .作業(yè)成本法在許繼電氣的運用 [J].財會月刊， 2021.（ 12） [12] 曹立軍，周俊培 .ABC作業(yè)成本法在許繼電氣的實踐與探討 [J].工業(yè)會計， 2021.（ 6） [13] 王志敏 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