成本會(huì)計(jì)學(xué)第八章-作業(yè)成本法(編輯修改稿)
2025-02-03 05:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本信息相對(duì)較為準(zhǔn)確。 知識(shí)圖說： 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較 就產(chǎn)品成本計(jì)算而言，作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法并無不同，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。 在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，間接制造費(fèi)用通常是在全廠范圍內(nèi)采用一個(gè)費(fèi)用分配率進(jìn)行一次性分配，或者是先將制造費(fèi)用按生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進(jìn)行分配。至于各生產(chǎn)部門制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)，則根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點(diǎn)選取。例如，勞動(dòng)密集型的部門以人工工時(shí)或人工成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)；機(jī)器密集的部門以機(jī)器小時(shí)為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，等等。 第四節(jié)：作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 這種制造費(fèi)用的分配方法嚴(yán)重忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)含量的不同以及與此相聯(lián)系的作業(yè)量不同，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本的扭曲。 在作業(yè)成本法下，相關(guān)人員對(duì)制造費(fèi)用的核算做了根本性變革。 具體體現(xiàn)：①將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個(gè)成本庫(kù)分別進(jìn)行歸集和分配；②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn) (直接人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等 )分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。 作業(yè)成本法下制造費(fèi)用的核算分為兩步。第一步，將制造費(fèi)用記入作業(yè)基礎(chǔ)成本庫(kù)中；第二步，得出和使用一系列作業(yè)成本動(dòng)因分配率，將歸集的成本一一分配給各種產(chǎn)品。 作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法有以下幾個(gè)方面的優(yōu)越性 （ 1）拓寬了成本核算的范圍，作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系，不僅核算產(chǎn)品成本，而且核算作業(yè)成本和動(dòng)因成本。 （ 2）提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，它從成本對(duì)象與資源耗費(fèi)的因 果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作 業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)記入成本對(duì)象。從而揭示了資源與成本對(duì)象真正的“一對(duì)一”的本質(zhì)聯(lián)系，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算假定的缺陷。作業(yè)成本計(jì)算分配基礎(chǔ)的廣泛化，使間接費(fèi)用的分配更具精確性和合理性，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算按單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用所造成的對(duì)成本信息的嚴(yán)重扭曲，提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。 （ 3）作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策，在作業(yè)成本計(jì) 算法下，由于間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，而是通過成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息。 （ 4）提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系， ABC業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)揭示了 增值作業(yè)、非增值作業(yè)以及可供資源、實(shí)際使用資源和實(shí)際需用 資源之間的差別，為改進(jìn)作業(yè)管理、優(yōu)化資源配置提供有用信息。 （ 5）便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性，推動(dòng)各部門不斷挖掘盈利潛力、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理決策，使整個(gè)企業(yè)處于不斷改進(jìn)的環(huán)境中。 （ 6）有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益，作業(yè)成本計(jì)算通過對(duì)成本動(dòng)因的分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，指明了深入到作業(yè)水平和對(duì)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的基本活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)與提高的途徑。 作業(yè)成本法的局限性 (1) 在成本動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性，尤其是所選擇的成本動(dòng)因并不總是客觀的和可以驗(yàn)證的，有些甚至很難進(jìn)行恰當(dāng)選擇。例如，廠房租賃費(fèi)用和車間的一些維持性成本就很難選擇合適的成本動(dòng)因。這些不僅為作業(yè)成本的有效實(shí)施增加了難度，同時(shí)也為管理當(dāng)局人為地操縱成本提供了可能，導(dǎo)致對(duì)這種操縱結(jié)果的審計(jì)更加困難。 (2) 實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的費(fèi)用較高，全面實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算對(duì)企業(yè)來說無疑是一項(xiàng)相當(dāng)龐大的系統(tǒng)工程，尤其是在企業(yè)業(yè)務(wù)量大
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