成本會計學第八章-作業(yè)成本法(編輯修改稿)
2025-02-03 05:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 本信息相對較為準確。 知識圖說： 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較 就產(chǎn)品成本計算而言，作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法并無不同，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上。 在傳統(tǒng)的成本計算方法下，間接制造費用通常是在全廠范圍內(nèi)采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產(chǎn)部門制造費用分配的標準，則根據(jù)各個生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為制造費用的分配標準；機器密集的部門以機器小時為制造費用的分配標準；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為制造費用的分配標準，等等。 第四節(jié)：作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 這種制造費用的分配方法嚴重忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復雜性和技術含量的不同以及與此相聯(lián)系的作業(yè)量不同，從而導致產(chǎn)品成本的扭曲。 在作業(yè)成本法下，相關人員對制造費用的核算做了根本性變革。 具體體現(xiàn)：①將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個成本庫分別進行歸集和分配；②增加了分配標準，由單一標準 (直接人工工時或機器小時等 )分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配。 作業(yè)成本法下制造費用的核算分為兩步。第一步，將制造費用記入作業(yè)基礎成本庫中；第二步，得出和使用一系列作業(yè)成本動因分配率，將歸集的成本一一分配給各種產(chǎn)品。 作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的成本計算方法有以下幾個方面的優(yōu)越性 （ 1）拓寬了成本核算的范圍，作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對象體系，不僅核算產(chǎn)品成本，而且核算作業(yè)成本和動因成本。 （ 2）提供了相對準確的成本信息，它從成本對象與資源耗費的因 果關系著手，根據(jù)資源動因將間接費用分配到作業(yè)，再按作 業(yè)動因將作業(yè)記入成本對象。從而揭示了資源與成本對象真正的“一對一”的本質聯(lián)系，克服了傳統(tǒng)成本計算假定的缺陷。作業(yè)成本計算分配基礎的廣泛化，使間接費用的分配更具精確性和合理性，克服了傳統(tǒng)成本計算按單一的分配標準分配間接費用所造成的對成本信息的嚴重扭曲，提供了相對準確的成本信息。 （ 3）作業(yè)成本信息可以有效地改進企業(yè)戰(zhàn)略決策，在作業(yè)成本計 算法下，由于間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進行分配，而是通過成本動因追蹤到產(chǎn)品，因而有助于改進產(chǎn)品定價決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進新產(chǎn)品和指導銷售提供準確的信息。 （ 4）提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系， ABC業(yè)績評價揭示了 增值作業(yè)、非增值作業(yè)以及可供資源、實際使用資源和實際需用 資源之間的差別，為改進作業(yè)管理、優(yōu)化資源配置提供有用信息。 （ 5）便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性，推動各部門不斷挖掘盈利潛力、優(yōu)化經(jīng)營管理決策，使整個企業(yè)處于不斷改進的環(huán)境中。 （ 6）有利于企業(yè)杜絕浪費、提高經(jīng)濟效益，作業(yè)成本計算通過對成本動因的分析，揭示了資源耗費、成本發(fā)生的前因后果，指明了深入到作業(yè)水平和對企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)的基本活動進行改進與提高的途徑。 作業(yè)成本法的局限性 (1) 在成本動因的選擇上有一定的主觀性，尤其是所選擇的成本動因并不總是客觀的和可以驗證的，有些甚至很難進行恰當選擇。例如，廠房租賃費用和車間的一些維持性成本就很難選擇合適的成本動因。這些不僅為作業(yè)成本的有效實施增加了難度，同時也為管理當局人為地操縱成本提供了可能，導致對這種操縱結果的審計更加困難。 (2) 實施作業(yè)成本計算的費用較高，全面實施作業(yè)成本計算對企業(yè)來說無疑是一項相當龐大的系統(tǒng)工程，尤其是在企業(yè)業(yè)務量大
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