【文章內(nèi)容簡介】 。即當期發(fā)生的固定成本 360000元中有 55380 元沒有計入主營業(yè)務(wù)成本進入當期利潤表，而是被存貨吸收了。所以雖然 2021 年銷售數(shù)小于 2021 年的，但是利潤卻比 2021 年的高。 完全成本法是鼓勵生產(chǎn)但不鼓勵銷售的。甲廠 2021 年積極擴大銷售減少庫存，而利潤表中的利潤卻不升反降；乙廠 2021 年銷售不如以前但生產(chǎn)了大量的商品賣不出去，這部分吸收了一些固定成本未反映在利潤表的成本里，使得乙廠的利潤不降反升。 變動成本法下，利潤表中的固定生產(chǎn)成本就是當期產(chǎn)生的全部工資和制造費用，和銷售費用一樣被看成是期間費用。故在產(chǎn)品被賣出去之前， 8 固定成本都不計入主營業(yè)務(wù)成本，既不進入資產(chǎn)負債表；當產(chǎn)品被賣出時，計入資產(chǎn)負債表的固定成本是當期發(fā)生的固定成 本。這樣，就不會發(fā)生庫存商品吸收固定成本而導(dǎo)致的如以上完全成本法下利潤表所示的產(chǎn)銷不平衡時銷量和利潤不成正比的情況（前提是貢獻毛益大于零）。甲廠單位貢獻毛益＝ 3510＝ 25（元），毛益和固定生產(chǎn)成本兩年都不變，為 1008000元。若忽略銷售費用，則利潤只與貢獻毛益有關(guān)，而單位貢獻毛益又不 變 ，所以利潤與銷量成正比，與生產(chǎn)量無關(guān)。變動成本法的這個特點很充分地反映到了以上編制的利潤表里。對于甲廠而言，單位貢獻毛益為 25，而2021 年銷量和 2021 年相比增加了 21200 瓶，則總的貢獻毛益增加了21200*25＝ 530000，固定成本為期間費用故不變，這使得 2021 年的利潤大于 2021 年的利潤。乙廠也是如此。 同時，乙廠在 2021 年產(chǎn)銷一致，則變動成本法和完全成本法下編制的利潤表的最終利潤是一致的。因為產(chǎn)銷一致則完全成本法下不存在期末存貨吸收或期初存貨釋放固定成本的情況。由此我們可以看出，變動成本法是鼓勵銷售的。 完全成本法和變動成本法對業(yè)績評價和短期經(jīng)營決策的影響 依據(jù)變動成本法編制的利潤表，可以得出與完全成本法下截然相反的結(jié)論。根據(jù)甲廠在變動成本法下的利潤表，甲廠在對其利潤下降進行分析時認 為是“生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致”的觀點有失偏頗，甲廠在其擴大銷售減少庫存的努力上所產(chǎn)生的利潤隨之增加。根據(jù)乙廠在變動成本法下的利潤表，我們可以看到， 9 完全成本法下生產(chǎn)的多則庫存多，則被庫存商品吸收的固定成本多，則當期利潤多，導(dǎo)致做出了要乙廠增產(chǎn)節(jié)支的決策。而變動成本法只關(guān)心銷售量。由于乙廠在 2021 年銷量不如以前，故利潤下降，我們對乙廠的業(yè)績評價也轉(zhuǎn)優(yōu)為差，并作出要乙廠不要盲目生產(chǎn)而是應(yīng)該積極擴大銷售的結(jié)論。即完全成本法的信息導(dǎo)致企業(yè)盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓，導(dǎo)致資金長期占壓甚至產(chǎn)品的永久損失。變動成本法引導(dǎo)企業(yè)更加重視銷售，更加注重分析市場動態(tài)、開拓銷售渠道、搞好售后服務(wù)，從而防止盲目生產(chǎn)。 變動成本法有利于企業(yè)的部門業(yè)績評價和短期決策，更符合配比原則中的期間配比；促使企業(yè)重視銷售，防止盲目生產(chǎn)，同時簡化成本計算工作。更適合企業(yè)內(nèi)部管理和短期決策。 與完全成本法相比，變動成本法的優(yōu)點是主要的，變動成本法不僅適合于提供與短期決策相關(guān)的成本信息，也適用于對外報告。變動成本法也有局限性，按其計算的產(chǎn)品成本目前不合乎稅法以及企業(yè)會計準則的有關(guān)要求；將成本劃分為變 動成本和固定成本本身是假設(shè)。 完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，變動成本法更重視銷售環(huán)節(jié)，而完全成本法更重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不一定就是缺點（如當產(chǎn)品供不應(yīng)求時，生產(chǎn)就是第一位的）。值得一提的是，完全成本法更符合配比原則中的“因果配比”，因為生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，無論是直接人工、直接材料還是制造費用，全部都要歸集到產(chǎn)品中，并在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時從收入中一次扣除。此外，變動成本法和完全成本法還有共同的局限性：決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動成本法，都是面向過去的，都是有關(guān)過去經(jīng)濟活動的反映，所以 除非它們能夠協(xié)助決策，否則它所提供的決策信息就毫無價值可言。 10 結(jié) 論 企業(yè)會計為了更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能需要，變動成本法和完全成本法 需要 互相補充，取 長補短，實現(xiàn)變動成本法和完全成本法的結(jié)合。二者結(jié)合是企業(yè)自身發(fā)展 的需求也是管理會計下的發(fā)展趨勢，無論是應(yīng)用變動成本法 還是完全成本法，都是為了更好地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)提供更加精確的數(shù)字依據(jù)和有用決策信息。完全成本法與變動成本法具有其優(yōu)點，同時也具有其局限性。 決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動成本法，都是面向過去的，都是有關(guān)過去經(jīng)濟 活動的反映，所以除非它們能夠協(xié)助決策，否則它所提供的決策信息就毫無價值可言。 11 參考文獻 【 1】 吳晶，管理會計最新實務(wù)指南，中國紡織出版社， 2021,10 【 2】 胡秀芬，石秀琴，變動成本法及其完全成本法的比較及其應(yīng)用研究， 林業(yè)財務(wù)與會計， 2021 【 3】 聶超穎，完全成本法與變動成本法的比較和決策應(yīng)用，經(jīng)濟期刊《消費導(dǎo)刊按》， 2021,4 【 4】 梁菁，《當代經(jīng)濟》 2021 年第 6 期下 【 5】 百度文庫， 12 致 謝 恍然如夢，大學(xué)四年的生活已經(jīng)悄然結(jié)束，回想 四年間學(xué)習(xí)生活，還依然歷歷在目，這短暫又充實的四年也將成為永恒而又美好的記憶深埋于我心中。 值此論文完成之際，首先要感謝我的導(dǎo)師衛(wèi)國芳。在我撰寫論文期間，衛(wèi)老師對我的論文提出了許多寶貴的意見和建議，從論文的題目、構(gòu)思到論文的具體內(nèi)容，都包含了衛(wèi)老師精心的指導(dǎo)和大力的幫助。 與此同時，感謝升達經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院的栽培以及會計系老師的教育 ，在此送上最誠摯的祝福，愿升達越辦越好。 g an employment tribunal claim Employment tribunals sort out disagreements between employers and employees. You may need to make a claim to an employment tribunal if: ? you don39。t agree with the disciplinary action your employer has taken against you ? your employer dismisses you and you think that you have been dismissed unfairly. For more information about dismissal and unfair dismissal, see Dismissal. You can make a claim to an employment tribunal, even if you haven39。t appealed against the disciplinary action your employer has taken against you. However, if you win your case, the tribunal may reduce any pensation awarded to you as a result of your failure to appeal. Reme mber that in most cases you must make an application to an employment tribunal within three months of the date when the event you are plaining about happened. If your application is received after this time limit, the tribunal will not usually accept it. If you are worried about how the time limits apply to you, take advice from one of