【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的特征；另外全面預(yù)算不僅僅是一個(gè)部門(mén)特別是財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員的事情，而是必須全員參加，要人人頭上有指標(biāo)，個(gè)個(gè)肩上有任務(wù)，要每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)層面都實(shí)行預(yù)算控制，橫向到邊，縱向到底，體現(xiàn)全員的特征。 保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行的全面預(yù)算不僅僅是通常意義上的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)包括預(yù)算前期、預(yù)算中期及預(yù)算后期 的 各個(gè)階段 。 保險(xiǎn)企業(yè)全面預(yù)算的流程見(jiàn)圖 1。 圖 1 保險(xiǎn)企業(yè)全面預(yù)算的流程 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的下達(dá) 預(yù)算分析調(diào)整 預(yù)算價(jià)考核和評(píng)價(jià) 預(yù)算的執(zhí)行與財(cái)務(wù)核算 預(yù)算的編制 匯總審批預(yù)算 8 （二） 研究 保險(xiǎn)企業(yè) 全面預(yù)算管理的 基本思路 全面預(yù)算的基本思路首先要提出預(yù)算的目標(biāo)，讓各個(gè)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制，接著進(jìn)行匯總審批相關(guān)預(yù)算。其次要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行核算，幫助預(yù)算進(jìn)行分析和調(diào)整。最后對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，下達(dá)預(yù)算的目標(biāo)。具體到保險(xiǎn)企業(yè)，其全面預(yù)算的思路是 ，先由 保險(xiǎn) 公司總經(jīng)理室根據(jù)上級(jí) 保險(xiǎn) 公司指示精神，提出保險(xiǎn)公司 總目標(biāo)和部門(mén)分目標(biāo)；各 分支保險(xiǎn)公司 根據(jù)逐級(jí)管理原則制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)各分管業(yè)務(wù)部門(mén)；分 支保險(xiǎn)公司 再根據(jù)各下屬 保險(xiǎn)公司網(wǎng)點(diǎn) 的預(yù)算方案，制定本部門(mén)的預(yù)算方案，呈報(bào) 保險(xiǎn)公司 預(yù)算管理部門(mén)； 保險(xiǎn)公司 預(yù)算管理部門(mén)（一般為財(cái)務(wù)部門(mén)）審查各分 支保險(xiǎn)公司 預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各 分支保險(xiǎn)公司 征求意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)自上而下、自下而上的多次反復(fù)，形成最終的預(yù)算，經(jīng) 保險(xiǎn)公司 最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各 分支保險(xiǎn)公司。 （三） 保險(xiǎn)企業(yè)全面預(yù)算的核心 —— 利潤(rùn)目標(biāo) 利潤(rùn)是企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入扣除成本價(jià)格和稅金以后的余額， 是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的最綜合 指 標(biāo)，是公司生存之本 。 因 此企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的 就 是創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 企業(yè) 預(yù)算編制的核心是利潤(rùn)目標(biāo)，是全面預(yù)算編制的重中之重，其他指標(biāo)的預(yù)算要圍繞利潤(rùn)目標(biāo)。 保險(xiǎn)企業(yè) 預(yù)算編制的關(guān)鍵指標(biāo)是 保費(fèi)收入、賠款、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等，這些指標(biāo)是形成利潤(rùn)的關(guān)鍵因素。保費(fèi) 收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟保險(xiǎn)企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃， 保險(xiǎn)企業(yè) 擴(kuò)張市場(chǎng)、擴(kuò)大份額，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。保費(fèi)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。賠款、費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在保費(fèi)收入一定的情況下，賠款、費(fèi)用是決定企業(yè) 利潤(rùn) 高低的關(guān)鍵因素，尤其是作為保險(xiǎn)企業(yè)最大的賠款成本支出 。 費(fèi)用預(yù)算要堅(jiān)決貫徹 “ 量入為出，量力而行 ” 的原則，與業(yè)務(wù)規(guī)模、盈利情況密切掛鉤?，F(xiàn)金流量預(yù)算是投資資金的來(lái)源，更是保險(xiǎn)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則，整個(gè)預(yù)算管理將是 “ 無(wú)米之炊 ” 。 為了確保企業(yè)各項(xiàng)主要預(yù)算指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和 員工 的9 切身利益同預(yù)算緊密結(jié)合。具體可實(shí)行月度預(yù)考核、季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法，并且做到清算結(jié)果獎(jiǎng)懲的堅(jiān)決兌現(xiàn)。同時(shí)，還要切實(shí)把預(yù)算執(zhí)行 情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和 員工 的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而使經(jīng)營(yíng)者、 員工 與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、 員工 的積極性和創(chuàng)造性。 要 監(jiān)督和指導(dǎo) 企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況，保證 企業(yè) 穩(wěn)健、平穩(wěn)的運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn) 企業(yè) 的全年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，根據(jù)自身的管理需求，應(yīng)設(shè)置相關(guān)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)。 保險(xiǎn)企業(yè)監(jiān)測(cè)指標(biāo) 見(jiàn)表 1。 表 1 保險(xiǎn)企業(yè) 監(jiān)測(cè)指標(biāo)表 標(biāo)準(zhǔn) 指標(biāo)名稱(chēng) 年度預(yù)算指標(biāo) 預(yù)算管理小組或總公司職能部門(mén)確定的標(biāo)準(zhǔn) 綜合賠付率 Y 綜合費(fèi)用率 Y 銷(xiāo)售成本率 Y 人均產(chǎn)能 Y 結(jié)案率 Y 續(xù)保率 Y 圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開(kāi)展一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是全面預(yù)算管理的本質(zhì)要求。因此，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算來(lái)落實(shí)管理制度，落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有 “ 法律效力 ” ，企業(yè)各部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中， 都 要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 因此 全面預(yù)算管理具有一定的剛性。另一方面，在預(yù)算執(zhí)行 過(guò)程中，市場(chǎng)環(huán)境、宏觀政策等客觀原因可能與預(yù)算初期發(fā)生較大變化 ，這時(shí)候就需要根據(jù)實(shí)際情況的變化，通過(guò)滾動(dòng)預(yù)測(cè)（比如以年為單位按季滾動(dòng)）修訂預(yù)計(jì)的目標(biāo)值和具體行動(dòng) 計(jì)劃，以充分利用出現(xiàn)的機(jī)會(huì)并及時(shí)應(yīng)對(duì)潛在的問(wèn)題和困難，提高適應(yīng)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理，而不是脫離實(shí)際的目標(biāo)控制。 （四）保險(xiǎn)企業(yè)逐步構(gòu)建全面預(yù)算管理體系 全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對(duì) 內(nèi)部 業(yè)務(wù) 協(xié)同、10 戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與價(jià)值增長(zhǎng)等方面的最終決策提供支持。 對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理體系由預(yù)算管理組織、預(yù)算管理模型、預(yù)算流程、預(yù)算管理制度及信息系統(tǒng)平 臺(tái)而構(gòu)成，這幾個(gè)要件相輔相成，共同為保險(xiǎn)企業(yè)提供管理的保障。 保險(xiǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理體系見(jiàn)圖 2。 圖 2 保險(xiǎn)企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系 預(yù)算管理組織提供組織保障 保險(xiǎn)企業(yè)總公司成立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算管理工作。主任為總經(jīng)理，副主任為副總經(jīng)理，委員由責(zé)任人組成，具體成員包括計(jì)劃財(cái)務(wù)部、辦公室、人力資源部、車(chē)險(xiǎn)部、非車(chē)險(xiǎn)部、人身險(xiǎn)部、銷(xiāo)售管理部、再保部、精算部等。保險(xiǎn)企業(yè)分公司也相應(yīng)成立預(yù)算委員會(huì)，預(yù)算委員會(huì)的成員和費(fèi) 用管理委員會(huì)的成員基本一致，統(tǒng)籌分公司全轄的預(yù)算及績(jī)效考評(píng)等相關(guān)工作。整個(gè)預(yù)算編制流程由保險(xiǎn)企業(yè)一把手主導(dǎo)，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、機(jī)構(gòu)一把手均需要在一開(kāi)始階段就參與到預(yù)算編制工作上來(lái)，形成上下級(jí)的互動(dòng)，提供強(qiáng)有力的組織保障。 預(yù)算模型為預(yù)測(cè)、編制和分析提供工具 保險(xiǎn)企業(yè)一般分為兩種預(yù)算模型：基于利潤(rùn)表的預(yù)算模型和專(zhuān)項(xiàng)模型（理賠費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算和資本性支出預(yù)算）。要先預(yù)測(cè)以上兩種模型，建立 KPI 指標(biāo)體系，預(yù)算管理模型 預(yù)算管理流程 預(yù)算管理制度 信息系統(tǒng)平臺(tái) 預(yù)算管理組織 11 編制相關(guān)模板，最后對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析，為全面預(yù)算體系的建立提供一種有利工具。 預(yù)算流程提供嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖鳂I(yè)流 程保障 首先進(jìn)行基于利潤(rùn)表和其他管理業(yè)務(wù)的預(yù)算編制，其次對(duì)其進(jìn)行匯總和審批，各個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)分支部門(mén)進(jìn)行分析和調(diào)整，再此基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算要進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，通過(guò)保險(xiǎn)企業(yè)總公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，下達(dá)企業(yè)預(yù)算計(jì)劃書(shū)，形成了一套完整的作業(yè)流程，保障了全面預(yù)算的實(shí)施。 預(yù)算管理制度提供資源配置、績(jī)效考核等制度性的保障 預(yù)算是為考核辦法服務(wù)的，每一個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)都有其自己的基本制度規(guī)范，例如《 A 保險(xiǎn)股份有限公司全面預(yù)算管理暫行辦法》。而且為了是預(yù)算更加的規(guī)范，還有分公司費(fèi)用管控辦法、分公司預(yù)算編制基本原則、預(yù)算內(nèi)管理費(fèi)用預(yù)算編制指引 等一系列相關(guān)的制度，充分保障了全面預(yù)算體系的建立。 信息系統(tǒng)平臺(tái)為預(yù)算的編制、分析和執(zhí)行提供技術(shù)性保證 全面預(yù)算管理考驗(yàn)的是企業(yè)先 “ 預(yù) ” 、再 “ 算 ” 和后 “ 花 ” 的能力 。由于 保險(xiǎn)企業(yè)全 面預(yù)算管理體系要包括業(yè)務(wù)預(yù)算（保費(fèi)、賠款等）、現(xiàn)金流量預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、損益預(yù)算等主要部分， 而 全面預(yù)算目標(biāo)是企業(yè) 戰(zhàn)略目標(biāo)在本預(yù)算期的具體體現(xiàn) 。 為了保證 保險(xiǎn)企業(yè) 全面預(yù)算 管理體系 的嚴(yán)肅性，預(yù)算指標(biāo)確定后，一般不輕易做出調(diào)整， 保險(xiǎn) 企業(yè)每一項(xiàng) 保險(xiǎn) 業(yè)務(wù)的發(fā)生都應(yīng)受到預(yù)算的嚴(yán)格約束。 而 無(wú)視全面預(yù)算的嚴(yán)肅性，對(duì)偏離預(yù)算指標(biāo)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境過(guò)分敏感，動(dòng)不動(dòng)就對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，會(huì)影響到預(yù)算計(jì)劃、協(xié)調(diào)和監(jiān)督功能的發(fā)揮，給預(yù)算考評(píng)工作增加難度，也讓預(yù)算執(zhí)行人員難以適從 ，還可能造成企業(yè) 全面預(yù)算管理體系運(yùn)轉(zhuǎn)不靈 。但是， 保險(xiǎn)企業(yè) 全面預(yù)算指標(biāo)確定后并不意味著不能做出調(diào)整。由于保險(xiǎn)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不同于一般的生產(chǎn)制造 企 業(yè)，保險(xiǎn)企業(yè)更多的 會(huì) 受 到 外部環(huán)境比如市場(chǎng)環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境及宏觀環(huán)境的影響 。而 且 ， 這些環(huán)境不為 保險(xiǎn) 企業(yè)所控制，在這些外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)或保險(xiǎn) 企業(yè)戰(zhàn)略決策發(fā)生重大調(diào)整時(shí)， 保險(xiǎn) 企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì) 已制定的 預(yù)算做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以動(dòng)制動(dòng)，以變制變，以規(guī)范的調(diào)整程序和調(diào)整權(quán)力的相互制衡為前提，通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算和有效的預(yù)算調(diào)整和修正，保證全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 12 五、 保險(xiǎn)企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)例 （一） A 公司 預(yù)算編制基本原則 從保費(fèi)規(guī)模、利潤(rùn)總額、賠付率、費(fèi)用、人均產(chǎn)能等五個(gè)方面規(guī)定預(yù)算編制的基本原則如下： 保費(fèi)規(guī)模 ： 對(duì)于保費(fèi)規(guī)?？偣静蛔鲋噶钚杂?jì)劃，由各分公司根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)進(jìn)行確定，總公司給出的指導(dǎo)性建議為：分公司保費(fèi)目標(biāo)以當(dāng)?shù)匦袠I(yè)增速作為基準(zhǔn)， I類(lèi)公司的保費(fèi)增速原則上不低于當(dāng)?shù)匦袠I(yè)增速， II類(lèi)公司的保費(fèi)增速原則上不低于當(dāng)?shù)匦袠I(yè)增速的 50％ ， III 類(lèi)公司不能負(fù)增長(zhǎng)。行業(yè)保費(fèi)增速測(cè)算的參考公式為：各地市場(chǎng)全年增速＝ B1*n/12+ B1*A2/A1*(1n/12)。其中 A1＝總體市場(chǎng)月度時(shí)點(diǎn)實(shí)際增速； A2＝總體市場(chǎng)全年預(yù)測(cè)增速； B1＝各地市場(chǎng)月度時(shí)點(diǎn)實(shí)際增速； n＝時(shí)點(diǎn)月份。在總保費(fèi)規(guī)模確定以后，各分公司應(yīng)參考 2020年的實(shí)際季度保費(fèi)收入和實(shí)收保費(fèi)分布確定 2020年各季度的保費(fèi)規(guī)模預(yù)算以及實(shí)收保費(fèi)預(yù)算。 利潤(rùn)總額 ： 利潤(rùn)實(shí)行剛性考核，從 2020 年起各分公司要用 23 年時(shí)間彌補(bǔ)以前年度的報(bào)表利潤(rùn)總 額虧損（剔除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的影響）， 2020 年的預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo)原則上需要彌補(bǔ) 2020 年以前累計(jì)虧損的 1/3 以上。 賠付率 ： 根據(jù) 2020 年實(shí)際的賠付率估計(jì) 2020 年的賠付率，最終結(jié)果由總公司精算部核定。 費(fèi)用 ： 總體費(fèi)用控制 ， “鐵律”根據(jù)目前國(guó)內(nèi)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)整體發(fā)展形勢(shì)預(yù)判和日益規(guī)范的程度， 2020 年總體可用費(fèi)用率（（業(yè)務(wù)與管理費(fèi)用 +手續(xù)費(fèi) +間接理賠費(fèi)用 +其他業(yè)務(wù)支出 +營(yíng)業(yè)外支出） /保費(fèi)收入）原則上要較 2020 年水平低 4個(gè)百分點(diǎn)以上； 分項(xiàng)費(fèi)用控制 ， 預(yù)算內(nèi)人力成本 ： 如果分公司在 2020 年超額完成考核辦法規(guī)定的利潤(rùn)總額 目標(biāo)，則 2020 年預(yù)算內(nèi)人力成本額度 =2020 年預(yù)算內(nèi)人力成本額度 +2020 年預(yù)算內(nèi)人力成本額度 （ 2020 年預(yù)算保費(fèi) 2020 年預(yù)算保費(fèi)） /2020 年預(yù)算保費(fèi) 50％ ； 如果分公司在 2020 年沒(méi)有完成考核辦法規(guī)定的利潤(rùn)總額目標(biāo)，但是利潤(rùn)不為負(fù)，則 2020 年非銷(xiāo)售序列固定人力成本額度和銷(xiāo)售序列固定人力成本額度較 2020 年水平不得增長(zhǎng)。 2020 年非銷(xiāo)售序列績(jī)效人力成本基數(shù) =2020 年非銷(xiāo)售序列績(jī)效人力成本基數(shù) +2020 年非銷(xiāo)售序列績(jī)效人力成本基數(shù) （ 2020 年預(yù)算保費(fèi) 2020 年預(yù)算保費(fèi)） /2020 年預(yù)算保費(fèi) 50％ ； 如13 集團(tuán) A公司總部 各區(qū)域事業(yè)部 各分公司 （二、三、四級(jí)機(jī)構(gòu)） 人力部 財(cái)務(wù)部 … ..企劃部 精算部 果分公司在 2020年沒(méi)有完成考核辦法規(guī)定的利潤(rùn)總額目標(biāo)，且利潤(rùn)為負(fù)，則 2020年非銷(xiāo)售序列固定人力成本額度、非銷(xiāo)售序列績(jī)效人力成本基數(shù)、銷(xiāo)售序列固定人力成本額度較 2020 年水平均不得增長(zhǎng)。剛性管理費(fèi)用 ： 剛性管理費(fèi)用根據(jù)《剛性管理費(fèi)用預(yù)算編制指引》進(jìn)行逐項(xiàng)核定。變動(dòng)費(fèi) 用：根據(jù)利潤(rùn)總額目標(biāo)和固定、管理費(fèi)用、歷史遺留問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，倒推變動(dòng)費(fèi)用率。 人均產(chǎn)能： 2020 年的預(yù)算人均產(chǎn)能高于 2020 年的實(shí)際水平。 （二） A 公司預(yù)算編制流程的選擇 在預(yù)算編制過(guò)程中， A 公司選擇了自上而下與自下而上相結(jié)合， 并從上開(kāi)始的“ W”型預(yù)算編制流程。由總部根據(jù)公司整體戰(zhàn)略、總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)向機(jī)構(gòu)傳達(dá)預(yù)算編制總體思路，機(jī)構(gòu)初步編制上報(bào)，經(jīng)總部和集團(tuán)審批，再與機(jī)構(gòu)充分溝通并達(dá)成初步意見(jiàn)，最后由機(jī)構(gòu)修改再次上報(bào)，并經(jīng)由總部批準(zhǔn)形