【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、涉及面廣等行業(yè)特點(diǎn)，建筑企業(yè)在資金籌措、產(chǎn)品價(jià)格形成、工程價(jià)款結(jié)算、成本預(yù)算及考核等財(cái)務(wù)工作上，與其他企業(yè)有許多不同，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程項(xiàng)目施工全過(guò)程，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更為復(fù)雜。 建筑企業(yè)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ：建筑企業(yè)為了中標(biāo)，競(jìng)相壓低報(bào)價(jià)，最終只能以微薄的利潤(rùn)或成本價(jià) 格，甚至不惜低于成本價(jià)承包工程。更有個(gè)別業(yè)主單位，招標(biāo)文件中帶有許多苛刻的條件，建筑企業(yè)的利潤(rùn)得不到保障，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了諸多困難。投標(biāo)成本與盈利空間的不確定性，使建筑企業(yè)面臨虧損的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ：合同是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，如果合同 “先天不足 ”，勢(shì)必會(huì)造成工程項(xiàng)目實(shí)施中的被動(dòng)。許多業(yè)主利用建筑企業(yè)急于攬到工程任務(wù)的迫切心理，在簽訂合同時(shí)附加不平等條款，致使建筑企業(yè)在承接工程初期就處于非常不利的地位。有的業(yè)主單位為將物價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給承包商，招標(biāo)發(fā)包時(shí)要求簽訂固定造價(jià)合同，或預(yù)付投 標(biāo)保證金。 ：建筑工程施工需要大量的資金，一旦資金緊缺，就可能導(dǎo)致材料無(wú)法采購(gòu)，工人工資無(wú)法支付，從而直接影響工程施工進(jìn)度。嚴(yán)重者還會(huì)導(dǎo)致合同無(wú)法履行，給建筑企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。 14 ：建筑企業(yè)主要通過(guò)銀行信貸渠道融資，為保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的資金需求，大部分建筑企業(yè)利用房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)辦理了數(shù)額可觀的銀行抵壓貸款。雖然相對(duì)股權(quán)融資而言，債務(wù)融資具有利息支出抵稅效應(yīng)，財(cái)務(wù)杠桿收益等積極作用，但與此同時(shí)，負(fù)債會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)工程項(xiàng)目利潤(rùn)率小于銀行貸款利率時(shí)，企業(yè)面臨的 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將驟然提高。 ：業(yè)主故意不履行合同，拖欠大量工程款，致使建筑企業(yè)產(chǎn)生壞賬損失的可能性大大增加。業(yè)主將投資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)，使大多數(shù)建筑企業(yè)承受巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能變現(xiàn)，不僅嚴(yán)重影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的困難，而且由于壞賬風(fēng)險(xiǎn)有增無(wú)減，可能會(huì)形成損失，導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少，如不及時(shí)清理，會(huì)直接影響經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性。 ：《建造合同準(zhǔn)則》要求，建筑企業(yè)應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。由于建筑工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引 起合同總造價(jià)的變化 。另外，建筑材料價(jià)格波動(dòng)大，合同實(shí)際成本受市價(jià)的影響也較大且難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，影響了預(yù)計(jì)總成本、預(yù)計(jì)總收入及完工進(jìn)度的及時(shí)、精確認(rèn)定，最終導(dǎo)致利潤(rùn)失真。 ：工程成本是一個(gè)綜合指標(biāo)，簡(jiǎn)單地分解為人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)等幾項(xiàng)內(nèi)容。工程造 15 價(jià)是由工程投標(biāo)報(bào)價(jià)決定的，而在施工過(guò)程中，勞動(dòng)力市場(chǎng)、材料市場(chǎng)、設(shè)備市場(chǎng)等要素市場(chǎng)價(jià)格的上漲，增加了施工單位的施工成本，形成成本超支的風(fēng)險(xiǎn)。 16 建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 ：一是建立投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，合理承接工程任務(wù)。企業(yè) 取得招標(biāo)文件后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入的研究和分析。全面考慮風(fēng)險(xiǎn)成本，正確理解招標(biāo)文件，把握業(yè)主的意圖和要求，全面分析投標(biāo)人須知，詳細(xì)審查圖紙，復(fù)核工程量。分析合同文本，利用企業(yè)自身定額，從企業(yè)自身實(shí)力和項(xiàng)目投資盈虧預(yù)測(cè)中確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡成本與收益，最后再?zèng)Q定是否投標(biāo)以及以何種標(biāo)價(jià)投標(biāo)。 二是投標(biāo)過(guò)程中堅(jiān)持 “五不接 ”原則。投入大額履約保證金的不承接 。業(yè)主誠(chéng)信低、實(shí)力不強(qiáng)、合同條款過(guò)于苛刻的不承接 。業(yè)主資金不到位的不承接 。大量墊資的不承接 。理論上虧損的不承接。 ：解決合同風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一是 要求建筑企業(yè)管理層和項(xiàng)目管理過(guò)程中的人員提高法律意識(shí)、履約意識(shí)。在合同簽訂前必須熟悉和掌握國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，認(rèn)真研讀條款，分析合同文本，通過(guò)合同談判的方式，對(duì)條款進(jìn)行拾遺補(bǔ)缺，避免損害自身利益的條款存在。 二是應(yīng)采取措施規(guī)避容易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂施工承包合同時(shí)，采用施工合同洽談權(quán)、審查權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)三權(quán)相對(duì)獨(dú)立、相互制約的方法，減少合同中的漏洞。如反復(fù)斟酌合同的嚴(yán) 17 謹(jǐn)性 。不盲目接受業(yè)主的免責(zé)條款 。明確工程款撥付的結(jié)算條款，并要求予以公證，為日后解決可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛創(chuàng)造有利條件。 ：一是 建立資金管理調(diào)度體系，提高資金運(yùn)行效益。成立內(nèi)部資金結(jié)算中心，規(guī)范結(jié)算紀(jì)律，集中開(kāi)戶，統(tǒng)一管理。改變資金結(jié)算和收付分散的局面，變零星的資金沉淀為整體積聚。通過(guò)規(guī)模運(yùn)作，加強(qiáng)資金調(diào)度，保證銀行賬戶安全、降低企業(yè)整體資金成本。在資金管理上，必須明確總會(huì)計(jì)師、主任會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目會(huì)計(jì)師的職責(zé)權(quán)限，保障其有效發(fā)揮作用，同時(shí)建立資金預(yù)算、資金劃撥、借還款管理和資金管理評(píng)價(jià)制度，規(guī)范資金業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)資金的預(yù)算控制、日常業(yè)務(wù)管理控制和資金支付風(fēng)險(xiǎn)控制，以保證一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入量與流出量的匹配。 二是盤活現(xiàn)有存量資產(chǎn)。建 筑企業(yè)大量的資金積壓和沉淀在存量資產(chǎn)上，這就需要企業(yè)定期進(jìn)行大規(guī)模的清產(chǎn)核資工作，切實(shí)摸清現(xiàn)有存量資產(chǎn)的真實(shí)狀況，了解各種資產(chǎn)的變現(xiàn)性能和變現(xiàn)價(jià)值 。同時(shí)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況，對(duì)企業(yè)施工設(shè)備進(jìn)行清理、報(bào)廢，變賣無(wú)使用價(jià)值和修復(fù)價(jià)值的設(shè)備，將資金集中投入到急需資金的工程項(xiàng)目中。為防止盤活過(guò)程中發(fā)生不當(dāng)行為，企業(yè)可以成立存量資產(chǎn)管理小組，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管盤活行為。 ：從根本上講，企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)源于舉債， 18 因此，企業(yè)在融資過(guò)程中要堅(jiān)持穩(wěn)健的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。只有保證工程項(xiàng)目利潤(rùn)率大于銀行貸款利率，才能保證本息到期 歸還，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益 。同時(shí)還要考慮債務(wù)清償能力，即企業(yè)擁有現(xiàn)金數(shù)量或其資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)弱，控制貸款和擔(dān)保規(guī)模 。合理確定債務(wù)資金與自有資金、短期資金與長(zhǎng)期資金的比例關(guān)系，控制負(fù)債經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 ：首先，制定收款策略，保證債權(quán)的回收。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款的賬齡，清理往來(lái)賬目并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行整理，列清欠款詳情，分析各項(xiàng)欠款的原因，根據(jù)不同階段的特點(diǎn)制定收款政策，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失。 其次，成立清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)拖欠工程款的管理力度。防止前清后欠，清少欠多的趨勢(shì)蔓延。各級(jí)職能部 門應(yīng)將完成清欠工作的好壞與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)掛鉤，調(diào)動(dòng)清欠人員的積極性，以此加快清欠工作的進(jìn)度。 再次，加強(qiáng)預(yù)算、計(jì)劃、項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部門的相互聯(lián)系，根據(jù)工程合同，及時(shí)辦理變更簽證、計(jì)算結(jié)算單并整理好各項(xiàng)收款資料，及時(shí)將應(yīng)收的工程款收回。 最后，針對(duì)拖欠工程款的不同情況，利用以物抵賬、以業(yè)主資產(chǎn)或工程產(chǎn)品抵賬等方法來(lái)加速欠款清理。在其他方法不奏效的情況下，通過(guò)法院采取凍結(jié)賬號(hào)，變賣建設(shè)方財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行等手段依法收回欠款，加快欠款回收效率。 19 ：收入確認(rèn)的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確計(jì)算合同成 本。對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本，必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行分析和判斷。 20 淺談工程項(xiàng)目合同管理風(fēng)險(xiǎn)防范 一、 合同風(fēng)險(xiǎn)的主要形式 合同風(fēng)險(xiǎn)是合同中的不確定因素，它是工程風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)主資信風(fēng)險(xiǎn)、外界環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的集中反映和體現(xiàn)。合同風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是由工程的復(fù)雜性決定的，是合同雙方必須共同承擔(dān)的。我們從事任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)，或大或小地承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與收益是對(duì)等的。根據(jù)合同主體行為，可將其分為主觀性合同風(fēng)險(xiǎn)和客觀性合同風(fēng)險(xiǎn)。 （一）、客觀性合同風(fēng)險(xiǎn)。合同的客觀風(fēng)險(xiǎn)是法律法規(guī)，合同條件以及國(guó)際慣例規(guī)定的 其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任是合同雙方回避的，通過(guò)人的主觀努力往往無(wú)法控制。例如，合同規(guī)定承包商應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有，工程變更在 15%的合同金額內(nèi)，承包商得不到任何補(bǔ)償，這叫做工程變更風(fēng)險(xiǎn) 。又如合同價(jià)格規(guī)定不予調(diào)整差價(jià)，則承包商必須承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)，如果在一定范圍內(nèi)調(diào)整差價(jià)，則承擔(dān)部分風(fēng)