【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 A C B 52 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （二）同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本的確定 （三）投資成本中包含的已宣告股利 投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算 53 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （一）權(quán)益法 －－重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) －－共同控制 54 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （二）成本法 －－控制 ，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 55 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 對(duì)子公司采用成本法核算的原因： ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表－－權(quán)益法 ? 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表－－成本法 56 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 （一）投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益 57 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 例 9： A公司以 2021萬(wàn)元取得 B公司 30％的股權(quán)，取 得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價(jià)值 為 6000萬(wàn)元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20210000 貸：銀行存款等 20210000 58 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬(wàn) 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20210000 貸：銀行存款 20210000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000 59 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： ? 比較基礎(chǔ)不同： 賬面價(jià)值 VS公允價(jià)值 ? 投資成本大 ：股權(quán)投資差額借方差 VS商譽(yù) ? 投資成本小 ：股權(quán)投資差額貸方差 VS當(dāng)期損益 60 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 （二）投資損益的確認(rèn) ? 考慮重要性原則 ，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 61 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： ? 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 ? 減值準(zhǔn)備金額 62 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 例 10： 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營(yíng)企 業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照 直線法計(jì)提折舊。被投資單位 20 6年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。 63 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 例： 被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資 產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照 被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30 ％）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440（ 500 － 60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益 為 132（ 440 30％）萬(wàn)元。 64 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 （二）投資損益的確認(rèn) 關(guān)注： ? 無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或 ? 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明 65 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 （三）超額虧損的確認(rèn) 66 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 例 11:甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,2021年 12月 31日投資的賬面價(jià)值為 2021萬(wàn)元。乙企業(yè) 2021年虧 損 3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn) 公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì) 計(jì)期間相同。則： 甲企業(yè) 2021年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至 800萬(wàn)元 67 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 6000萬(wàn)元， 當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失 2400萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至 0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款 800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 68 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 （三）超額虧損的確認(rèn) ? 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 ? 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 69 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 五、銜接規(guī)定 , 在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額 ,無(wú)論借方 還是貸方 ,全額沖銷 ,調(diào)整留存收益 例 12:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,原產(chǎn)生于同一控 制下的企業(yè)合并 , 股權(quán)投資差額的借方差為 600萬(wàn)元 . 借 :盈余公積 600000 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 5400000 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額 ) 6000000 注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額 70 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 五、銜接規(guī)定 ,在首次執(zhí)行日的股權(quán) 投資差額 ,借方差保持不變 ,貸方差沖銷 ,同時(shí)調(diào)整留存收 益 例 13:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 , 股權(quán)投資差額的 貸方差為 600萬(wàn)元 . 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額 ) 6000000 貸 :盈余公積 600000 利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 5400000 71 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 五、銜接規(guī)定 72 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 ? 遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 資產(chǎn)、負(fù)債的界定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 －－交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則 －－同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比 73 －－所得稅 一、 確認(rèn)遞延所得稅的必要性： 例 1:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為 1000萬(wàn)元,2021年預(yù)計(jì)了 200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用 ,實(shí)際支付發(fā)生于 2021年 ,適用的所得稅稅率為33% 會(huì)計(jì)處理 :2021年計(jì)入損益 稅收處理 :實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 74 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 按照應(yīng)付稅款法： 2021 2021 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736 75 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 如果確認(rèn)遞延所得稅 ,則 : 2021 2021 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 76 －－所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 ? 時(shí)點(diǎn) ： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) ? 基本核算程序 ： 、負(fù)債的賬面價(jià)值 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ，確定暫時(shí)性差異