【文章內(nèi)容簡介】 A C B 52 －－長期股權(quán)投資 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資 成本的確定 （三）投資成本中包含的已宣告股利 投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤， 作為應(yīng)收項目單獨核算 53 －－長期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （一）權(quán)益法 －－重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) －－共同控制 54 －－長期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （二）成本法 －－控制 ，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資 55 －－長期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 對子公司采用成本法核算的原因： ? 合并財務(wù)報表－－權(quán)益法 ? 單獨財務(wù)報表－－成本法 56 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本 投資成本?。翰铑~計入當期損益 57 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例 9： A公司以 2021萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取 得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的 公允價值 為 6000萬元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 20210000 貸：銀行存款等 20210000 58 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 如投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬 元，則 A公司應(yīng)進行的處理為 ： 借：長期股權(quán)投資 20210000 貸：銀行存款 20210000 借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000 59 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較： ? 比較基礎(chǔ)不同： 賬面價值 VS公允價值 ? 投資成本大 ：股權(quán)投資差額借方差 VS商譽 ? 投資成本小 ：股權(quán)投資差額貸方差 VS當期損益 60 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （二）投資損益的確認 ? 考慮重要性原則 ，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認 61 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： ? 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 ? 減值準備金額 62 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例 10： 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營企 業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照 直線法計提折舊。被投資單位 20 6年度利潤表中 凈利潤為 500萬元。 63 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： 被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資 產(chǎn)折舊費用為 60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值 計算確定的折舊費用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照 被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30 ％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500 － 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益 為 132（ 440 30％）萬元。 64 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （二）投資損益的確認 關(guān)注： ? 無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或 ? 公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認，但需在會計報表附注中說明 65 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （三）超額虧損的確認 66 －－長期股權(quán)投資 例 11:甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,2021年 12月 31日投資的賬面價值為 2021萬元。乙企業(yè) 2021年虧 損 3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn) 公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會 計期間相同。則： 甲企業(yè) 2021年應(yīng)確認投資損失 1200萬元 長期股權(quán)投資賬面價值降至 800萬元 67 －－長期股權(quán)投資 上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為 6000萬元， 當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔損失 2400萬元 長期股權(quán)投資賬面價值減至 0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進一步確認損失 借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資 400 68 －－長期股權(quán)投資 （三）超額虧損的確認 ? 除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 ? 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權(quán)投資的賬面價值 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 69 －－長期股權(quán)投資 五、銜接規(guī)定 , 在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額 ,無論借方 還是貸方 ,全額沖銷 ,調(diào)整留存收益 例 12:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資 ,原產(chǎn)生于同一控 制下的企業(yè)合并 , 股權(quán)投資差額的借方差為 600萬元 . 借 :盈余公積 600000 利潤分配 未分配利潤 5400000 貸 :長期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額 ) 6000000 注意：不包括原計入資本公積的貸方差額 70 －－長期股權(quán)投資 五、銜接規(guī)定 ,在首次執(zhí)行日的股權(quán) 投資差額 ,借方差保持不變 ,貸方差沖銷 ,同時調(diào)整留存收 益 例 13:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資 , 股權(quán)投資差額的 貸方差為 600萬元 . 借 :長期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額 ) 6000000 貸 :盈余公積 600000 利潤分配－－未分配利潤 5400000 71 －－所得稅 一、確認遞延所得稅的必要性 二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認 四、所得稅的確認和計量 五、銜接規(guī)定 72 －－所得稅 一、確認遞延所得稅的必要性 ? 遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 資產(chǎn)、負債的界定 權(quán)責發(fā)生制原則 －－交易或事項在某一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認 配比原則 －－同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應(yīng)相互配比 73 －－所得稅 一、 確認遞延所得稅的必要性： 例 1:某公司每年稅前利潤總額為 1000萬元,2021年預(yù)計了 200萬元的產(chǎn)品保修費用 ,實際支付發(fā)生于 2021年 ,適用的所得稅稅率為33% 會計處理 :2021年計入損益 稅收處理 :實際發(fā)生時允許稅前扣除 74 －－所得稅 一、確認遞延所得稅的必要性 按照應(yīng)付稅款法： 2021 2021 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預(yù)計保修費用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計 : 所得稅費用 (396) (264) 凈利潤 604 736 75 －－所得稅 一、確認遞延所得稅的必要性 如果確認遞延所得稅 ,則 : 2021 2021 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預(yù)計保修費用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計 : 當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670 76 －－所得稅 資產(chǎn)負債表債務(wù)法基本核算要求 ? 時點 ： 一般在資產(chǎn)負債表日 特殊交易或事項－－確認資產(chǎn)、負債時 ? 基本核算程序 ： 、負債的賬面價值 、負債的計稅基礎(chǔ) ，確定暫時性差異