【正文】 4635 商譽(yù) 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 （ 1365 30%)， 則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值 (1365 30%) 95 －－所得稅 ,交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn) ,也不影響應(yīng)納稅所得額 例：一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為 200萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本 96 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ： 原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí) ,包括以下兩個(gè)方面 : 一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù) 97 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ： 特殊情況： ?，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 會(huì)計(jì) ：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收 ：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 98 －－所得稅 四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 所得稅包括 當(dāng)期所得稅 和 遞延所得稅 兩個(gè)部分，其中： 當(dāng)期所得稅 ＝應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅 ＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） 99 －－所得稅 四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)： 一般情況下 利潤(rùn)表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù) 確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益 100 －－所得稅 綜合舉例： ?甲企業(yè) 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2021000 600000 存貨 20210000 22021000 2021000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 總計(jì) 600000 3000000 101 －－所得稅 綜合舉例： ?假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為 1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 ?應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) ＝ 300萬(wàn) 33％＝ 99萬(wàn)元 ?應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 ＝ 60萬(wàn) 33％＝ ?應(yīng)交所得稅 ＝ 1000萬(wàn) 33％＝ 330萬(wàn)元 102 －－所得稅 20 6年： 確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 198000 103 －－所得稅 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000 存貨 26000000 26000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 600000 0 600000無(wú)形資產(chǎn) 2021000 0 2021000 總計(jì) 2021000 1600000 104 －－所得稅 分析： 200萬(wàn) 期末遞延所得稅負(fù)債 (200 33%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債增加 160萬(wàn) 期末遞延所得稅資產(chǎn) (160 33%) 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 105 －－所得稅 假定 20 7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 2021萬(wàn)元 ,則 : 應(yīng)交所得稅 =2021 33%=660萬(wàn) 確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí) : 借 :所得稅 7524000 貸 :應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負(fù)債 462021 遞延所得稅資產(chǎn) 462021 106 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 ，首次執(zhí)行 日 ,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后 計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響， 同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn) 107 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示： ? 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 ? 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12021000 2021000 ? 固定資產(chǎn) 42021000 36000000 6000000 ? 無(wú)形資產(chǎn) 3000000 4202100 1202100 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 ? 總計(jì) 8000000 2202100 108 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％，按 10％提取 盈余公積，則： 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000 109 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 ，按調(diào)整 后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn) 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原 已確認(rèn)的 遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng) ，同時(shí)調(diào)整留 存收益 110 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例： ? 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 ? 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12021000 2021000 ? 固定資產(chǎn) 42021000 36000000 6000000 ? 無(wú)形資產(chǎn) 3000000 4202100 1202100 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 ? 遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 ? 總計(jì) 8000000 2202100 111 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例： 借：遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 貸：盈余公積 26400 未分配利潤(rùn) 237600 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 未分配利潤(rùn) 1722600 貸： 遞延所得稅負(fù)債 2640000 112 謝謝！