【正文】 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債 （ 1365 30%)， 則會進一步增加商譽的價值 (1365 30%) 95 －－所得稅 ,交易發(fā)生時既不影響會計利潤 ,也不影響應納稅所得額 例：一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為 200萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎為 180萬元，確認該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本 96 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ： 原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn) 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時 ,包括以下兩個方面 : 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回 確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關證據(jù) 97 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ： 特殊情況： ?，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額 例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定 會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量 98 －－所得稅 四、所得稅的確認與計量 所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中： 當期所得稅＝應納稅所得額 當期適用稅率 遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） 99 －－所得稅 四、所得稅的確認與計量 遞延所得稅費用的確認： 一般情況下 利潤表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽 確認時記入權益的交易 記入權益 100 －－所得稅 綜合舉例： ?甲企業(yè) 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2021000 600000 存貨 20210000 22021000 2021000 預計負債 1000000 0 1000000 總計 600000 3000000 101 －－所得稅 綜合舉例： ?假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為 1000萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。 ?應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝ 300萬 33％＝ 99萬元 ?應確認遞延所得稅負債＝ 60萬 33％＝ ?應交所得稅＝ 1000萬 33％＝ 330萬元 102 －－所得稅 20 6年： 確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應交稅金－－應交所得稅 3300000 遞延所得稅負債 198000 103 －－所得稅 20 7年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000 存貨 26000000 26000000 預計負債 600000 0 600000無形資產(chǎn) 2021000 0 2021000 總計 2021000 1600000 104 －－所得稅 分析： 200萬 期末遞延所得稅負債 (200 33%) 66 期初遞延所得稅負債 遞延所得稅負債增加 160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn) (160 33%) 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 105 －－所得稅 假定 20 7年該企業(yè)的應納稅所得額為 2021萬元 ,則 : 應交所得稅 =2021 33%=660萬 確認利潤表中的所得稅費用時 : 借 :所得稅 7524000 貸 :應交稅金－－應交所得稅 6600000 遞延所得稅負債 462021 遞延所得稅資產(chǎn) 462021 106 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 ，首次執(zhí)行 日 ,應首先調(diào)整有關資產(chǎn)、負債的賬面價值，然后 計算確定計稅基礎，確認相關的遞延所得稅影響， 同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤 107 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值 及計稅基礎如下表所示： ? 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅 可抵扣 ? 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12021000 2021000 ? 固定資產(chǎn) 42021000 36000000 6000000 ? 無形資產(chǎn) 3000000 4202100 1202100 ? 預計負債 1000000 0 1000000 ? 總計 8000000 2202100 108 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％，按 10％提取 盈余公積，則： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 利潤分配 未分配利潤 1722600 貸：遞延所得稅負債 2640000 109 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 ，按調(diào)整 后的賬面價值與計稅基礎比較，確定應予確認 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，沖減原 已確認的遞延所得稅借項或貸項，同時調(diào)整留 存收益 110 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例： ? 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅 可抵扣 ? 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12021000 2021000 ? 固定資產(chǎn) 42021000 36000000 6000000 ? 無形資產(chǎn) 3000000 4202100 1202100 ? 預計負債 1000000 0 1000000 ? 遞延所得稅貸項 264000 ? 總計 8000000 2202100 111 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例： 借：遞延所得稅貸項 264000 貸：盈余公積 26400 未分配利潤 237600 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 未分配利潤 1722600 貸：遞延所得稅負債 2640000 112 謝謝！