會計合并報表編制技巧-資料下載頁
2025-06-30 17:51本頁面
【正文】 ：期初未分配利潤71997年借：期初未分配利潤36 貸：固定資產原價36借：累計折舊12 貸：管理費用12借：累計折舊19 貸：期初未分配利潤19說明：①合并報表編制的實質是在母子公司匯總報表基礎上通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。在第二年仍是根據母子公司的個別會計報表匯總后通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。對于上期銷售公司的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本已通過期末結轉未分配利潤中，那么上期的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本已不存在，也不須抵銷。本期只須抵銷上期末未分配利潤即本期初未分配利潤。在例10中應抵銷上期內部未實現銷售毛利＝12030%＝36萬元，即借記期初未分配利潤36萬元。②同理，對于累計折舊當期多計提的要抵銷，以前各期多計提的也要抵銷。由合并報表編制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根據母子公司的個別會計報表匯總后通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。因此在第二年或以后各年中以前年度抵銷的累計折舊在母子公司的個別會計報表中是不反映的，所以我們還是應抵銷以前年度多計提的折舊。在例10中的1997年應抵銷以前年度多計提的折舊＝7＋12＝19萬元，即借記累計折舊19萬元。③同理，對于以前各期多計提的管理費用也要抵銷。由于銷售公司已將以前各期的管理費用結轉至其末未分配利潤即本期期初未分配利潤。因此，還需抵銷期初未分配利潤。在例10中的1997年應抵銷以前年度多計提的管理費用即期初未分配利潤＝7＋12＝19萬元，即貸記期初未分配利潤19萬元。固定資產使用期滿清理時的抵銷（抵銷分錄與提前報廢固定資產相同）正常使用期 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：管理費用 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤在用期滿清理 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收入支 貸：管理費用 借：營業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤說明：①由于固定資產實體已不存在，故資產負債表帳已不能使用了，因此用營業(yè)外收支來替換。②抵銷分錄是根據工作底稿而設計的，它所處理的是報表項目而并非會計帳戶，因此抵銷分錄中出現“固定資產原值”、“營業(yè)外收支”等抵銷項目。③當期多計提的折舊仍應抵銷。④在用期滿的三筆抵銷分錄可合并為一筆即:借：期初未分配利潤貸：管理費用以上合并分錄將通過例11加以理解?！纠?1】1990年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產，并于當年底投入使用。母公司的售價為30000元，子公司按直線法計提折舊，無殘值，使用期限3年，期滿報廢。1991年：借：主營業(yè)務收入30000貸：主營業(yè)務成本24000 固定資產原值6000 借：累計折舊2000貸：管理費用20001992年：借：期初未分配利潤6000 貸：固定資產原價6000借：累計折舊2000 貸：管理費用2000 借：累計折舊2000 貸：期初未分配利潤20001993年： 借：期初未分配利潤6000貸：營業(yè)外收支6000借：營業(yè)外收支2000 貸：管理費用2000借：營業(yè)外收支4000 貸：期初未分配利潤4000上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄：借：期初未分配利潤2000 貸：管理費用2000固定資產超期使用的抵銷（1）超齡使用 正常使用期 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：管理費用 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤超齡使用 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤說明：①因為超齡使用固定資產不再計提折舊，所以比正常使用時少一筆抵銷分錄。②超齡使用，由于固定資產仍存在，不須用營業(yè)外收支項目代替資產負債表項目。（２）超齡使用期滿報廢超齡使用借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價借：累計折舊 貸：期初未分配利潤超齡使用期滿報廢借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收支借：營業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤說明：①由于固定資產實體已不存在，故資產負債表帳已不能使用了，因此用營業(yè)外收支來替換。②實際上超齡使用期滿報廢不須編制抵銷分錄： ?。痢⒂捎诠潭ㄙY產已清理，因此不存在內部銷售毛利的抵銷問題?！。?、由于超齡使用固定資產不計提折舊，因此不存在當期多提折舊的抵銷問題。Ｃ、由于固定資產已清理，因此不存在以前年度多提折舊的抵銷問題。提前報廢的抵銷正常使用期 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：管理費用 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤提前報廢 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收支 貸：管理費用 借：營業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤說明：①當固定資產清理為凈收益時用“營業(yè)外收入”項目，為凈損失時用“營業(yè)外支出”項目。（與教材寫法相一致）②在編制抵銷分錄時也可直接用“營業(yè)外收支”項目。因為抵銷分錄是根據工作底稿而設計的，它所處理的是報表項目而并非會計帳戶，在資產負債表中僅有“營業(yè)外收支”項目，所以可不必細分“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”?！纠?2】1990年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產，并于當年底投入使用。母公司的售價為10000元，子公司按直線法計提折舊，無殘值，使用期限5年，第四年末提前報廢，清理凈收入1500元。要求：編制清理期抵銷分錄。借：期初未分配利潤3000 貸：營業(yè)外支出3000借：營業(yè)外支出600 貸：管理費用600借：營業(yè)外支出1800 貸：期初未分配利潤1800 1717
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