會(huì)計(jì)合并報(bào)表編制技巧-資料下載頁(yè)
2025-06-30 17:51本頁(yè)面
【正文】 ：期初未分配利潤(rùn)71997年借：期初未分配利潤(rùn)36 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)36借：累計(jì)折舊12 貸：管理費(fèi)用12借：累計(jì)折舊19 貸：期初未分配利潤(rùn)19說(shuō)明：①合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。在第二年仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。對(duì)于上期銷售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已通過期末結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)中，那么上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已不存在，也不須抵銷。本期只須抵銷上期末未分配利潤(rùn)即本期初未分配利潤(rùn)。在例10中應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利＝12030%＝36萬(wàn)元，即借記期初未分配利潤(rùn)36萬(wàn)元。②同理，對(duì)于累計(jì)折舊當(dāng)期多計(jì)提的要抵銷，以前各期多計(jì)提的也要抵銷。由合并報(bào)表編制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。因此在第二年或以后各年中以前年度抵銷的累計(jì)折舊在母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中是不反映的，所以我們還是應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的折舊。在例10中的1997年應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的折舊＝7＋12＝19萬(wàn)元，即借記累計(jì)折舊19萬(wàn)元。③同理，對(duì)于以前各期多計(jì)提的管理費(fèi)用也要抵銷。由于銷售公司已將以前各期的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至其末未分配利潤(rùn)即本期期初未分配利潤(rùn)。因此，還需抵銷期初未分配利潤(rùn)。在例10中的1997年應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的管理費(fèi)用即期初未分配利潤(rùn)＝7＋12＝19萬(wàn)元，即貸記期初未分配利潤(rùn)19萬(wàn)元。固定資產(chǎn)使用期滿清理時(shí)的抵銷（抵銷分錄與提前報(bào)廢固定資產(chǎn)相同）正常使用期 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn)在用期滿清理 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外收支 借：營(yíng)業(yè)外收入支 貸：管理費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤(rùn)說(shuō)明：①由于固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，故資產(chǎn)負(fù)債表帳已不能使用了，因此用營(yíng)業(yè)外收支來(lái)替換。②抵銷分錄是根據(jù)工作底稿而設(shè)計(jì)的，它所處理的是報(bào)表項(xiàng)目而并非會(huì)計(jì)帳戶，因此抵銷分錄中出現(xiàn)“固定資產(chǎn)原值”、“營(yíng)業(yè)外收支”等抵銷項(xiàng)目。③當(dāng)期多計(jì)提的折舊仍應(yīng)抵銷。④在用期滿的三筆抵銷分錄可合并為一筆即:借：期初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用以上合并分錄將通過例11加以理解?！纠?1】1990年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為30000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，使用期限3年，期滿報(bào)廢。1991年：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000 固定資產(chǎn)原值6000 借：累計(jì)折舊2000貸：管理費(fèi)用20001992年：借：期初未分配利潤(rùn)6000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)6000借：累計(jì)折舊2000 貸：管理費(fèi)用2000 借：累計(jì)折舊2000 貸：期初未分配利潤(rùn)20001993年： 借：期初未分配利潤(rùn)6000貸：營(yíng)業(yè)外收支6000借：營(yíng)業(yè)外收支2000 貸：管理費(fèi)用2000借：營(yíng)業(yè)外收支4000 貸：期初未分配利潤(rùn)4000上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄：借：期初未分配利潤(rùn)2000 貸：管理費(fèi)用2000固定資產(chǎn)超期使用的抵銷（1）超齡使用 正常使用期 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn)超齡使用 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn)說(shuō)明：①因?yàn)槌g使用固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，所以比正常使用時(shí)少一筆抵銷分錄。②超齡使用，由于固定資產(chǎn)仍存在，不須用營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目代替資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。（２）超齡使用期滿報(bào)廢超齡使用借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn)超齡使用期滿報(bào)廢借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外收支借：營(yíng)業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤(rùn)說(shuō)明：①由于固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，故資產(chǎn)負(fù)債表帳已不能使用了，因此用營(yíng)業(yè)外收支來(lái)替換。②實(shí)際上超齡使用期滿報(bào)廢不須編制抵銷分錄： ?。痢⒂捎诠潭ㄙY產(chǎn)已清理，因此不存在內(nèi)部銷售毛利的抵銷問題?！。隆⒂捎诔g使用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此不存在當(dāng)期多提折舊的抵銷問題。Ｃ、由于固定資產(chǎn)已清理，因此不存在以前年度多提折舊的抵銷問題。提前報(bào)廢的抵銷正常使用期 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn)提前報(bào)廢 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外收支 借：營(yíng)業(yè)外收支 貸：管理費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤(rùn)說(shuō)明：①當(dāng)固定資產(chǎn)清理為凈收益時(shí)用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，為凈損失時(shí)用“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。（與教材寫法相一致）②在編制抵銷分錄時(shí)也可直接用“營(yíng)業(yè)外收支”項(xiàng)目。因?yàn)榈咒N分錄是根據(jù)工作底稿而設(shè)計(jì)的，它所處理的是報(bào)表項(xiàng)目而并非會(huì)計(jì)帳戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中僅有“營(yíng)業(yè)外收支”項(xiàng)目，所以可不必細(xì)分“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”?！纠?2】1990年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為10000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，使用期限5年，第四年末提前報(bào)廢，清理凈收入1500元。要求：編制清理期抵銷分錄。借：期初未分配利潤(rùn)3000 貸：營(yíng)業(yè)外支出3000借：營(yíng)業(yè)外支出600 貸：管理費(fèi)用600借：營(yíng)業(yè)外支出1800 貸：期初未分配利潤(rùn)1800 1717
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