淺談合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu)-資料下載頁
2025-06-24 21:58本頁面
【正文】 公司在子公司申權(quán)益的增減變動(dòng)，直接變動(dòng)如母公司出售或增購股份，間接變動(dòng)如由子公司增發(fā)股份母
公司高于或低于原股權(quán)比例購買、子公司減少股份（庫藏）母公司高于或低于原比例減少等。問題在于
權(quán)益變動(dòng)前后母公司應(yīng)享子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值之差額，這種差額如何處理，作為利得或損失報(bào)告于損
益表還是屬于股權(quán)交易調(diào)整股東權(quán)益？如果立足于傳統(tǒng)的投資理論，則屬于投資利得或損失；若從母公
司控制理論出發(fā)，這些屬于子公司與股東的交易，由母公司決策所決定，股權(quán)交易的任何差額應(yīng)作為股
東權(quán)益的調(diào)整。以上只是合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)中幾個(gè)方面的突出問題，類似的具體問題還很多，而且不難
預(yù)見今后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中還將不斷提出新的問題。而問題的解決，則不僅與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的具體方法
相關(guān)，即屬于上述理論結(jié)構(gòu)中第三層次的問題，還應(yīng)考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的（即第一層次的集團(tuán)理論
），集團(tuán)性質(zhì)、創(chuàng)立方式與合并方法（即第二層次的理論依據(jù)），此外還與這些業(yè)務(wù)本身所依據(jù)的基礎(chǔ)
理論（如投資理論、代理理論等）相關(guān)。從總體上把握合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu)，弄清不同層次理
論范疇之間的相互關(guān)系，是科學(xué)處理各種實(shí)務(wù)問題的前提和基礎(chǔ)?！ ∪⑽覈喜?huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則制訂中應(yīng)予關(guān)注的問題 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)國際化、集團(tuán)化經(jīng)營的不斷發(fā)展，已經(jīng)
對合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論研究的深化及其操作方法的規(guī)范與完善提出了緊迫的要求。在這樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景
下，上述理論結(jié)構(gòu)的研究與確立，應(yīng)該具有積極意義。首先，有利于糾正目前會(huì)計(jì)理論界一些常見的誤
解，為理清今后我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論研究的思路，促進(jìn)相關(guān)理論研究的繁榮奠走基礎(chǔ)。其次，有利于
總結(jié)《暫行規(guī)定》的實(shí)施效果，為下一步制訂相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以規(guī)范會(huì)計(jì)
實(shí)務(wù)創(chuàng)造條件。在以上理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，除去前文討論理論結(jié)構(gòu)第四層次時(shí)所列舉的若干具體業(yè)務(wù)事
項(xiàng)之外，今后在討論制訂我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還應(yīng)格外關(guān)注以下問題?！ ?br />計(jì)方法電只是在這些國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對聯(lián)營法的使用都存在著較為嚴(yán)格的限制，多不如在美國流
行。即或在美國，從1999年FASB發(fā)表關(guān)于取消聯(lián)營法的《征求意見稿》以來，圍繞著聯(lián)清法的存廢問題
，會(huì)計(jì)界也正在進(jìn)行著一場激烈的爭論。歸納起來，聯(lián)營法與收買法之爭的關(guān)鍵在于收買法下所產(chǎn)生的
巨大資產(chǎn)增值與商譽(yù)，及其對合并后合并損益和一些財(cái)務(wù)比率所帶來的影響。 我國企業(yè)集團(tuán)母子公司關(guān)系的形成與資本市場高度發(fā)展的美國有很大不同。美國的企業(yè)擴(kuò)張通過收
買方式組建企業(yè)集團(tuán)占主導(dǎo)地位，交換股票實(shí)行的企業(yè)聯(lián)合也較為常見。但在我國，真正通過收買形成
的母子公司關(guān)系為數(shù)不多，許多企業(yè)合并不存在市場公平價(jià)值，有些則是通過企業(yè)重組形成。因此我們
認(rèn)為，值得考慮聯(lián)營法在我國的適用性，國內(nèi)企業(yè)通過拆分與合并實(shí)施的公司重組，從理論上來說更適
合采用聯(lián)營法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！ ∏耙咽黾?，我國《暫行規(guī)定》中的合并會(huì)計(jì)報(bào)表基本方法屬于收買法下的母公司法，而在今后美國
的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，實(shí)體法有可能處于支配地位。而且從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度分析，即使是在母公司法下，有些
業(yè)務(wù)的處理也時(shí)而采用的是實(shí)體法的立場。從這一角度出發(fā)，我國在制訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，同樣
有必要考慮實(shí)體法的應(yīng)用問題?！ ‰S著我國企業(yè)集團(tuán)和資本市場的發(fā)育與完善，可以預(yù)見，公司集團(tuán)內(nèi)母子公司之間以及不同子公司
之間交易的類型將日益復(fù)雜多樣，交易的數(shù)量也會(huì)不斷增長，僅僅依靠《暫行規(guī)定》是無論如何也滿足
不了這樣的發(fā)展要求的。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂應(yīng)該充分考慮到相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢，力求對各種具體業(yè)
務(wù)問題作出明確的指南，針對現(xiàn)有的《暫行規(guī)定》中存在的不足進(jìn)行反思不失為一條有效途徑。例如根
據(jù)《暫行規(guī)定》，目前是將公司間的債券投資差額歸入合并價(jià)差，而對于母公司股權(quán)投資成本與其應(yīng)享
子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，也是歸入合并價(jià)差。這種做法實(shí)際上是把債權(quán)投資類同于股權(quán)投資，由
此而產(chǎn)生的問題是：如果子公司對母公司進(jìn)行債權(quán)投資，則其投資差額是否也進(jìn)入合并價(jià)差？若存在少
數(shù)股權(quán)，投資差額又將如何處理、做何解釋？諸如此類的問題還有很多，所有問題的解決都離不開我們
對合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法理論結(jié)構(gòu)的全面理解。 13 / 1
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