淺談合并報(bào)表會計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu)-全文預(yù)覽
【正文】 司全部股權(quán)，下推不會產(chǎn)生新的問題。是指將合并會計(jì)報(bào)表的方法下推至子公司的獨(dú)立會計(jì)報(bào)表，換
句話說，是將母公司編制合并會計(jì)報(bào)表的方法沿用于子公司獨(dú)立會計(jì)報(bào)表的編制。完全從傳統(tǒng)的所有權(quán)理論出發(fā)，不考
慮控制這一前提，認(rèn)為合并會計(jì)報(bào)表主要滿足母公司股東的需要。值得注意的是，在美國，當(dāng)前實(shí)體法有取代母公司法的
趨勢。在實(shí)體法看來，母公司法下對子公司同一資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)置于同一會計(jì)報(bào)表中
是難以接受的。但在合并會計(jì)報(bào)表上，母公司應(yīng)享權(quán)益與少數(shù)股權(quán)
則以不同的價(jià)值反映：母公司收買子公司按公平價(jià)值支付收買成本，由此產(chǎn)生新的會計(jì)基礎(chǔ)，因而母公
司根據(jù)其收買成本，按子公司凈資產(chǎn)公平價(jià)值將其應(yīng)享份額納入合并會計(jì)報(bào)表，計(jì)算產(chǎn)生的增值與商譽(yù)
；而少數(shù)股權(quán)則應(yīng)按其應(yīng)享份額的帳面價(jià)值進(jìn)入合并會計(jì)報(bào)表，該價(jià)值也是少數(shù)股權(quán)原交易的支付價(jià)值
即其歷史成本。由于收買法把建立母子公司集團(tuán)視為收買，如同企業(yè)收買普通資產(chǎn)一樣，所以基于
關(guān)于母子公司關(guān)系的不同理論觀點(diǎn)而產(chǎn)生的對子公司地位的不同看法，必然導(dǎo)致收買法下的不同合并方
法。那么當(dāng)子公司存
在非控制性股權(quán)的情況下，合并會計(jì)報(bào)表應(yīng)該如何反映少數(shù)股權(quán)，又給合并會計(jì)報(bào)表的編制提出了新的
理論課題?！ 。∟on—controlling Interest）——子公司地位 在母子公司關(guān)系為紐帶的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，如果子公司股權(quán)完全屬于母公司所有，則合并會計(jì)報(bào)表依上
述三種方法處理將不會產(chǎn)生新的問題。創(chuàng)立新企業(yè)，
當(dāng)然是以新的會計(jì)基礎(chǔ)，即創(chuàng)立各方投入資產(chǎn)的公平價(jià)值入帳。而如果其知道采用聯(lián)營法能夠達(dá)到最好的效果，那么他們很自然地就會積極籌劃，使
得企業(yè)聯(lián)合符合上述標(biāo)準(zhǔn)。如果合
并前公司間存在交易，也應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整、重新表述，似乎參與聯(lián)合的公司起初就是一個(gè)企業(yè)。1950年美國會計(jì)程序委員會（CAU）在其第16號《
會計(jì)研究公報(bào)》中正式推薦了這種方法，并提出使用這種方法的4個(gè)判斷因素岡。目前，收買法是編制合并會計(jì)報(bào)表的國際流行方法，世界上一些主要發(fā)達(dá)國家如
美國、加拿大、英國、德國、法國等的合并報(bào)表會計(jì)實(shí)務(wù)中所采用的基本上都是收買法?！币虼?，在收買法下母公司
控制處于關(guān)鍵地位，有關(guān)收買法的會計(jì)準(zhǔn)則首先都要定義控制，根據(jù)控制定義確立合并范圍?！ 。?）收買法（Purchase Method）。根據(jù)會計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，需要編
制合并會計(jì)報(bào)表，以反映和傳遞在共同管理控制下的公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等總括
情況，滿足報(bào)表使用者對于特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體而非法律實(shí)體的財(cái)務(wù)信息的需求?！ 髽I(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 各自均為獨(dú)立法律實(shí)體的母子公司為什么要編制合并會計(jì)報(bào)表，這是作為合并會計(jì)報(bào)表理論首先必
須回答的問題?；谝陨险J(rèn)識，本文根據(jù)作者對西方合并會計(jì)報(bào)表理論的理解和研究，試圖對合并報(bào)表會計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行總結(jié)和歸納。盡管合并會計(jì)報(bào)表在西方國家發(fā)展的時(shí)間也不算很長，但通過理論與實(shí)務(wù)界的共同努力，他們在長期探索、解決復(fù)雜的理論課題與操作方法的過程中，逐步形成了較為成熟的理論框架和方法體系。合并報(bào)表會計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu) [摘要]本文追溯世界合并會計(jì)報(bào)表理論發(fā)展的軌跡，體現(xiàn)國際最新的合并會計(jì)報(bào)表理論觀點(diǎn)，試圖
對合并報(bào)表會計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行總結(jié)和歸納。歷史地看，合并會計(jì)報(bào)表的使用始于美國，加世紀(jì)初美國的一些企業(yè)己經(jīng)嘗試編制合并會計(jì)報(bào)表，形成了合并會計(jì)報(bào)表的最初模式。但必須注意的是，只有從總體上全面地了解和把握西方合并報(bào)表會計(jì)理論與方法的總體結(jié)構(gòu)，而不僅局限于某些局部的理論或現(xiàn)行方法，才有利于當(dāng)前我們對合并會計(jì)報(bào)表問題研究的深化。自上而下的理論結(jié)構(gòu)的建立，力圖使其成為一個(gè)首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的框架體系，其中每一個(gè)層次回答和解決編制合并會計(jì)報(bào)表過程中的特定層面的理論問題，分析考察企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系（如圖1所示）（略）
。在這種情況下，經(jīng)濟(jì)控制超越了法律實(shí)體，
各獨(dú)立報(bào)表不能全面反映同一管理控制下經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動。那么合并會計(jì)報(bào)表如何編制，母子公司以何種價(jià)值納人同一合并會計(jì)報(bào)表？對集團(tuán)權(quán)
益結(jié)構(gòu)和形成方式及其性質(zhì)的不同看法，導(dǎo)致了不同的合并方法，這就是收買法、聯(lián)營法和新實(shí)體法。美國會計(jì)原則委員會（APB）在其1970年發(fā)表的第16號
《意見書》中指出：“收買法適用于一個(gè)公司取得另一個(gè)公司的企業(yè)聯(lián)合
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