新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表理論選擇及復(fù)雜控股關(guān)系下會(huì)計(jì)處理-資料下載頁(yè)
2025-08-07 11:37本頁(yè)面
【正文】 報(bào)表。①中，只能采用順序法進(jìn)行合并。由B公司先將C公司納入合并范圍，編制以B公司為母公司的合計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。然后A公司再將B公司納入合并范圍，將B公司的合并報(bào)表視同為單戶(hù)表計(jì)算投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的報(bào)表數(shù)，編制以A公司為母公司的合并報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。②中，首選順序法進(jìn)行合并。一般來(lái)講，B公司作為一個(gè)獨(dú)立的法律主體，更是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)外部公布的報(bào)表應(yīng)該是包括其子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣的話(huà)再用同步法進(jìn)行合并，也僅是對(duì)子公司合并過(guò)程的重復(fù)，沒(méi)有任何必要。在本例中，A公司直接持有C公司15%的股份，間接持有60%的股份，合計(jì)持有75%的股份。在“長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司”采用成本法核算?，F(xiàn)在存在的問(wèn)題是：B公司在進(jìn)行合并時(shí)，持股比例為60%，其余40%作為少數(shù)股東權(quán)益，但在實(shí)際上這40%之中有15%是屬于母公司A所擁有的，應(yīng)該從少數(shù)股東權(quán)益中剔除，也就是說(shuō)這15%在合并報(bào)表時(shí)未完全抵銷(xiāo)。B公司在期末編制將C公司納入合并范圍的會(huì)計(jì)報(bào)表，然后A公司編制將B公司納入合并范圍的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)持有C公司15%的股權(quán)，模擬調(diào)整時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元（200*15%），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)表數(shù)，通過(guò)B公司間接持有的60%的股權(quán)，在合并B公司時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了抵銷(xiāo)。則A公司在最后編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：投資收益 30 （200*30%）貸：少數(shù)股東損益 30在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益 375 (2500*15%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 375③中，我國(guó)在確認(rèn)A公司對(duì)C公司的控股比例時(shí)，做法為30％＋30％＝60％，即A公司合計(jì)擁有C公司60％的有投票表決權(quán)的股份，從而將C公司納入A公司的合并范圍。而國(guó)際慣例做法是60％*30％＋30％=48%，并不將其納入A公司的合并范圍。這種情況只能采用同步法進(jìn)行合并。B公司持有C公司30%的股權(quán)，屬于有重大影響但未達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，所以只能由A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。B公司對(duì)C公司采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，在編制合并報(bào)表時(shí)不用進(jìn)行模擬調(diào)整。A公司在最后編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：投資收益 60 （200*30%）貸：少數(shù)股東損益 60在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益 750 (2500*30%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 750④其他方面與圖例③相似，僅是B公司的持股比例達(dá)不到重大影響的水平，所以B公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，以編制合并報(bào)表時(shí)要按權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表然后再進(jìn)行抵銷(xiāo)。⑤由A公司進(jìn)行合并報(bào)表的編制，按照交叉收益建立的聯(lián)立方程組求得的投資收益進(jìn)行模擬調(diào)整報(bào)表，然后進(jìn)行抵銷(xiāo)。參考文獻(xiàn)[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 《會(huì)計(jì)》 2008年[3]黃世忠 《合并會(huì)計(jì)報(bào)表若干理論問(wèn)題探討》 會(huì)計(jì)研究 2001年[4]鄧德強(qiáng) 《集團(tuán)內(nèi)部相互持股的少數(shù)股東權(quán)益的確定以及相關(guān)分配方法》 財(cái)貿(mào)研究 2003年[5]黃世忠 《合并會(huì)計(jì)報(bào)表疑難問(wèn)題》 廈門(mén)大學(xué)講課稿 2002年[6]吳丹 《淺議交叉持股的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題》 會(huì)計(jì)師 2007年[7]羅偉華 多層控股企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并處理 冶金財(cái)會(huì) 2006年[8]丁會(huì)來(lái) 我國(guó)合并報(bào)表規(guī)范存在問(wèn)題及對(duì)策思考 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)研究生論文 2003年[9]曹陽(yáng) 我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》問(wèn)題剖析 會(huì)計(jì)之友 2006[10]陳杰 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)方法 武漢理工大學(xué)研究生論文 2003年
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