新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的盈余管理-資料下載頁(yè)
2025-04-07 23:11本頁(yè)面
【正文】 。這種劃分有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，有利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。新準(zhǔn)則中，劃分收益性支出與資本性支出原則主要涉及到借款費(fèi)用準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則立足于更加真實(shí)反映企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的占用，對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面做出了重大修訂，主要表現(xiàn)為借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，由固定資產(chǎn)增加到固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)，從而更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如有些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型企業(yè)的產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等，規(guī)定在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的借款可計(jì)入其生產(chǎn)成本，這使利潤(rùn)表中期間費(fèi)用減少，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨價(jià)值增加，更能反映庫(kù)存商品耗費(fèi)的真實(shí)成本。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)是存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的真實(shí)性，防止企業(yè)弄虛作假。 新準(zhǔn)則改變了無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的方法，將企業(yè)的研發(fā)分成兩個(gè)階段，研究階段支出費(fèi)用化，開發(fā)階段支出資本化。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了定義區(qū)分，但是在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，很難明確區(qū)分研究和開發(fā)階段，可能成為盈余管理的手段。財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括：研發(fā)階段的區(qū)分和研發(fā)支出的內(nèi)容、金額等。研究階段主要是包括以獲取新知識(shí)為目的的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)替代品的研究；新的或改進(jìn)過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的可能替代品的配置等。開發(fā)活動(dòng)是指在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。開發(fā)活動(dòng)包括生產(chǎn)前或使用前的樣品和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。財(cái)政部門必須根據(jù)具體和科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)別研究與開發(fā)階段，明確無形資產(chǎn)支出的費(fèi)用化與資本化，防止有關(guān)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。4 結(jié)論與思考 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)本身具有不完善性、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法固有的缺陷性成為上市公司盈余管理的條件。由于主觀和客觀的原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問題的企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行盈余管理提供條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但在確認(rèn)的過程中加入了主觀性。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)也具有很大的主觀性，這些都會(huì)給盈余管理行為提供機(jī)會(huì)。重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要的項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論都未能做出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項(xiàng)目按非重要項(xiàng)目處理提供了機(jī)會(huì)，從而有可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公允表達(dá)。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準(zhǔn)備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢(shì)或?yàn)榱似渌?jīng)濟(jì)利益而采取收益平均化的會(huì)計(jì)行為，壓低經(jīng)營(yíng)狀況好的年度報(bào)告利潤(rùn)，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營(yíng)狀況較差的年度。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身固有的特點(diǎn)為盈余管理行為提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化，社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使得同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無巨細(xì)都制定得很完備，勢(shì)必留有一定的余地，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，從而使法定的會(huì)計(jì)政策在對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)等方面為企業(yè)提供了更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使企業(yè)在準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。參考文獻(xiàn)：[1]陳宇學(xué)．試論盈余管理，財(cái)會(huì)月刊，2000，14．[2]丁紅霞．盈余管理初探，財(cái)會(huì)通訊，2000，01．[3]李宋華．關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性―――公允價(jià)值，上海會(huì)計(jì)，2006，09．[4]王樂錦．我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，會(huì)計(jì)研究，2006，11．[5]朱光龍．由無形資產(chǎn)準(zhǔn)則引發(fā)的幾點(diǎn)思考，財(cái)會(huì)月刊，2006．[6]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——投資性房地產(chǎn)，2006．[7]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組，2006．[8]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用， 2006．[9]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值，2006．[10]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換，2006．[11]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)，2006．[12]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)，2006．[13]明海．盈余管理基本理論及其研究述評(píng)，會(huì)計(jì)研究，2000,９．[14]楊金．盈余管理的現(xiàn)實(shí)性思考，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2002，（2）．[15]寧亞平．盈余管理的定義及其意義研究，會(huì)計(jì)研究2004，（9）．[16]顧兆峰．論盈余管理，財(cái)經(jīng)研究，2000，（3）．[17]張新華．試論上市公司的盈余管理，山西財(cái)稅，2004，（8）．[18]劉華．對(duì)盈余管理的理性思考，上海會(huì)計(jì)，2000（8）．[19]肖虹．上市公司關(guān)聯(lián)方交易盈余管理實(shí)證研究，財(cái)會(huì)月刊，2001，(3．[20]周偉．我國(guó)上市公司盈余管理透視 ，求索， 2002，(8)． 致謝：本文得以順利完成首先要感謝經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院郭曉老師的精心指導(dǎo)和熱情關(guān)懷。本文的撰寫傾注了郭曉老師的大量時(shí)間和精力，老師不但在論文寫作中給了我耐心的指導(dǎo)，更讓我們學(xué)到了治學(xué)的態(tài)度和做人的道理。在此，謹(jǐn)向老師致以崇高的敬意和最好的祝愿！13
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