新會計準則下上市公司的盈余管理-資料下載頁
2025-04-07 23:11本頁面
【正文】 。這種劃分有利于提高會計信息的可靠性，有利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新準則中，劃分收益性支出與資本性支出原則主要涉及到借款費用準則和無形資產(chǎn)準則。新準則立足于更加真實反映企業(yè)長期資產(chǎn)的占用，對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用方面做出了重大修訂，主要表現(xiàn)為借款費用資本化對象和范圍的擴大，由固定資產(chǎn)增加到固定資產(chǎn)、需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)，從而更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)。例如有些生產(chǎn)周期較長的大型企業(yè)的產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等，規(guī)定在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的借款可計入其生產(chǎn)成本，這使利潤表中期間費用減少，資產(chǎn)負債表中存貨價值增加，更能反映庫存商品耗費的真實成本。因此，會計監(jiān)督的重點是存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)項目的真實性，防止企業(yè)弄虛作假。 新準則改變了無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的方法，將企業(yè)的研發(fā)分成兩個階段，研究階段支出費用化，開發(fā)階段支出資本化。盡管新會計準則對公司的研究階段和開發(fā)階段進行了定義區(qū)分，但是在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，很難明確區(qū)分研究和開發(fā)階段，可能成為盈余管理的手段。財政部門會計監(jiān)督的重點應(yīng)當包括：研發(fā)階段的區(qū)分和研發(fā)支出的內(nèi)容、金額等。研究階段主要是包括以獲取新知識為目的的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)替代品的研究；新的或改進過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的可能替代品的配置等。開發(fā)活動是指在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識應(yīng)用于新的或具有實質(zhì)性改進的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)、設(shè)計、評價和最終選擇。開發(fā)活動包括生產(chǎn)前或使用前的樣品和模型的設(shè)計、建造和測試等。財政部門必須根據(jù)具體和科學(xué)的標準來區(qū)別研究與開發(fā)階段，明確無形資產(chǎn)支出的費用化與資本化，防止有關(guān)企業(yè)進行利潤操縱。4 結(jié)論與思考 會計準則等會計法規(guī)本身具有不完善性、會計理論與會計方法固有的缺陷性成為上市公司盈余管理的條件。由于主觀和客觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問題的企業(yè)管理當局及其會計人員進行盈余管理提供條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會計確認基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。隨著知識經(jīng)濟的到來，如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要主觀確認“量”的機會越來越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時間的確認也具有很大的主觀性，這些都會給盈余管理行為提供機會。重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現(xiàn)行會計理論都未能做出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項目按非重要項目處理提供了機會，從而有可能影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達。穩(wěn)健性原則的運用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財務(wù)報告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢或為了其它經(jīng)濟利益而采取收益平均化的會計行為，壓低經(jīng)營狀況好的年度報告利潤，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營狀況較差的年度。 會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業(yè)提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。會計準則與會計制度的缺位會使企業(yè)在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。參考文獻：[1]陳宇學(xué)．試論盈余管理，財會月刊，2000，14．[2]丁紅霞．盈余管理初探，財會通訊，2000，01．[3]李宋華．關(guān)于會計計量的新屬性―――公允價值，上海會計，2006，09．[4]王樂錦．我國新會計準則中公允價值的運用，會計研究，2006，11．[5]朱光龍．由無形資產(chǎn)準則引發(fā)的幾點思考，財會月刊，2006．[6]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則第3 號——投資性房地產(chǎn)，2006．[7]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組，2006．[8]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則第17號——借款費用， 2006．[9]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值，2006．[10]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換，2006．[11]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)，2006．[12]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)，2006．[13]明海．盈余管理基本理論及其研究述評，會計研究，2000,９．[14]楊金．盈余管理的現(xiàn)實性思考，蘭州商學(xué)院學(xué)報，2002，（2）．[15]寧亞平．盈余管理的定義及其意義研究，會計研究2004，（9）．[16]顧兆峰．論盈余管理，財經(jīng)研究，2000，（3）．[17]張新華．試論上市公司的盈余管理，山西財稅，2004，（8）．[18]劉華．對盈余管理的理性思考，上海會計，2000（8）．[19]肖虹．上市公司關(guān)聯(lián)方交易盈余管理實證研究，財會月刊，2001，(3．[20]周偉．我國上市公司盈余管理透視 ，求索， 2002，(8)． 致謝：本文得以順利完成首先要感謝經(jīng)濟管理學(xué)院郭曉老師的精心指導(dǎo)和熱情關(guān)懷。本文的撰寫傾注了郭曉老師的大量時間和精力，老師不但在論文寫作中給了我耐心的指導(dǎo)，更讓我們學(xué)到了治學(xué)的態(tài)度和做人的道理。在此，謹向老師致以崇高的敬意和最好的祝愿！13
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