新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并的會計處理實踐-資料下載頁
2025-06-25 02:43本頁面
【正文】 們?nèi)康膬糍Y產(chǎn)，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險和收益，是原企業(yè)所有者風(fēng)險和利益的聯(lián)合。權(quán)益法將這些企業(yè)視同在企業(yè)合并日以前就結(jié)合在一起了，因此不論合并發(fā)生在年度的哪個時點，參與合并企業(yè)整個年度的損益都要包括在合并后企業(yè)的損益中，參與合并的企業(yè)各自的會計報表均保持原來的賬面價值，資產(chǎn)和負債采用賬面成本核算，不存在商譽確認問題。權(quán)益法符合歷史成本原則和持續(xù)經(jīng)營觀念，有利于促進企業(yè)合并的進行，而且由于直接按賬面價值合并報表，不須先確定公允價值，因而易于操作，簡單易行。但權(quán)益法缺乏明確合理的概念基礎(chǔ)，不能反映合并的經(jīng)濟實質(zhì)，管理當(dāng)局也可以通過年底的合并，盡快出售并入的資產(chǎn)即可迅速增加利潤，為操縱盈余提供了可能?！ ≠徺I法將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購買另一家或幾家企業(yè)的行為，在合并后被購買的企業(yè)喪失法人地位不再繼續(xù)經(jīng)營，被購買企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險和收益轉(zhuǎn)移到購買方。購買法要求對購買企業(yè)的資產(chǎn)負債表項目進行重新估價，并按估價后的公平市價反映在購買企業(yè)的賬戶中或合并的會計報表上，購買成本超過所取得的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認為商譽。即與購買一般資產(chǎn)一樣，買方應(yīng)按購買成本記賬。購買法采用公允價值核算，更能反映企業(yè)合并是討價還價的公平交易的結(jié)果。但是購買企業(yè)和被并企業(yè)的計價基礎(chǔ)并不一致，購買企業(yè)的資產(chǎn)和負債是按照賬面價值，而被并企業(yè)的資產(chǎn)和負債卻以公允價值來計價，只確認被并企業(yè)的商譽，而不確認購買企業(yè)的商譽，另外資產(chǎn)和負債的公允價值的可靠性不高，商譽攤銷也會減少購買企業(yè)合并之后的利潤?！ ±碚撋现v，只要所得稅不受影響，權(quán)益法和購買法的使用不會導(dǎo)致企業(yè)合并中的現(xiàn)金流量的差異，只是企業(yè)對合并中出現(xiàn)的不同情況采用的不同的會計處理方法，各有一定的合理性，不應(yīng)存在“誰對”、“誰錯”的問題，既不應(yīng)該是對于同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)可供選擇的并存關(guān)系，也不應(yīng)該是排他關(guān)系。發(fā)達國家如美國逐漸取消權(quán)益結(jié)合法，將購買法作為企業(yè)合并唯一的會計處理方法，是因為比較而言，購買法采用公允價值對購入的資產(chǎn)和負債進行計量，更能反映合并的經(jīng)濟實質(zhì)，也便于投資者預(yù)測合并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。而權(quán)益結(jié)合法雖然核算簡單，但缺乏合理的概念基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致利潤操縱行為。但在我國目前證券市場弱型有效和存在“鎖定功能”的形勢下，人們比較迷信利潤，因而合并時會計處理方法的選擇對于合并企業(yè)價值的影響非常重大?，F(xiàn)階段在企業(yè)合并的會計處理方法上采用權(quán)益法和購買法相結(jié)合的機制即符合國際會計準(zhǔn)則委員會的國際國際慣例，也符合我國的國情。
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