新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理實(shí)踐-資料下載頁(yè)
2025-06-25 02:43本頁(yè)面
【正文】 們?nèi)康膬糍Y產(chǎn)，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益，是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。權(quán)益法將這些企業(yè)視同在企業(yè)合并日以前就結(jié)合在一起了，因此不論合并發(fā)生在年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)整個(gè)年度的損益都要包括在合并后企業(yè)的損益中，參與合并的企業(yè)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表均保持原來(lái)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)和負(fù)債采用賬面成本核算，不存在商譽(yù)確認(rèn)問(wèn)題。權(quán)益法符合歷史成本原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀念，有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行，而且由于直接按賬面價(jià)值合并報(bào)表，不須先確定公允價(jià)值，因而易于操作，簡(jiǎn)單易行。但權(quán)益法缺乏明確合理的概念基礎(chǔ)，不能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，管理當(dāng)局也可以通過(guò)年底的合并，盡快出售并入的資產(chǎn)即可迅速增加利潤(rùn)，為操縱盈余提供了可能?！ ≠?gòu)買(mǎi)法將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家或幾家企業(yè)的行為，在合并后被購(gòu)買(mǎi)的企業(yè)喪失法人地位不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移到購(gòu)買(mǎi)方。購(gòu)買(mǎi)法要求對(duì)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重新估價(jià)，并按估價(jià)后的公平市價(jià)反映在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬戶中或合并的會(huì)計(jì)報(bào)表上，購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)所取得的被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。即與購(gòu)買(mǎi)一般資產(chǎn)一樣，買(mǎi)方應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)成本記賬。購(gòu)買(mǎi)法采用公允價(jià)值核算，更能反映企業(yè)合并是討價(jià)還價(jià)的公平交易的結(jié)果。但是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)和被并企業(yè)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并不一致，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按照賬面價(jià)值，而被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債卻以公允價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)，只確認(rèn)被并企業(yè)的商譽(yù)，而不確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的商譽(yù)，另外資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的可靠性不高，商譽(yù)攤銷也會(huì)減少購(gòu)買(mǎi)企業(yè)合并之后的利潤(rùn)?！ ±碚撋现v，只要所得稅不受影響，權(quán)益法和購(gòu)買(mǎi)法的使用不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合并中的現(xiàn)金流量的差異，只是企業(yè)對(duì)合并中出現(xiàn)的不同情況采用的不同的會(huì)計(jì)處理方法，各有一定的合理性，不應(yīng)存在“誰(shuí)對(duì)”、“誰(shuí)錯(cuò)”的問(wèn)題，既不應(yīng)該是對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可供選擇的并存關(guān)系，也不應(yīng)該是排他關(guān)系。發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)逐漸取消權(quán)益結(jié)合法，將購(gòu)買(mǎi)法作為企業(yè)合并唯一的會(huì)計(jì)處理方法，是因?yàn)楸容^而言，購(gòu)買(mǎi)法采用公允價(jià)值對(duì)購(gòu)入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，更能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也便于投資者預(yù)測(cè)合并后企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。而權(quán)益結(jié)合法雖然核算簡(jiǎn)單，但缺乏合理的概念基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為。但在我國(guó)目前證券市場(chǎng)弱型有效和存在“鎖定功能”的形勢(shì)下，人們比較迷信利潤(rùn)，因而合并時(shí)會(huì)計(jì)處理方法的選擇對(duì)于合并企業(yè)價(jià)值的影響非常重大?，F(xiàn)階段在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法上采用權(quán)益法和購(gòu)買(mǎi)法相結(jié)合的機(jī)制即符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的國(guó)際國(guó)際慣例，也符合我國(guó)的國(guó)情。
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