注冊會計師教材難點之會計合并報表-資料下載頁
2025-06-30 22:23本頁面
【正文】 售毛利＝12030%＝36萬元，即借記期初未分配利潤36萬元。 ② 同理，對于累計折舊當期多計提的要抵銷，以前各期多計提的也要抵銷。 由合并報表編制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根據(jù)母子公司的個別會計報表匯總后通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。因此在第二年或以后各年中以前年度抵銷的累計折舊在母子公司的個別會計報表中是不反映的，所以我們還是應抵銷以前年度多計提的折舊。在例10中的1997年應抵銷以前年度多計提的折舊＝7＋12＝19萬元，即借記累計折舊19萬元。 ③ 同理，對于以前各期多計提的管理費用也要抵銷。由于銷售公司已將以前各期的管理費用結轉至其末未分配利潤即本期期初未分配利潤。因此，還需抵銷期初未分配利潤。在例10中的1997年應抵銷以前年度多計提的管理費用即期初未分配利潤＝7＋12＝19萬元，即貸記期初未分配利潤19萬元。 固定資產使用期滿清理時的抵銷（抵銷分錄與提前報廢固定資產相同） 正 常 使 用 期 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：管理費用 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤 在 用 期 滿 清 理 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收入支 貸：管理費用 借：營業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤 說明： ①由于固定資產實體已不存在，故資產負債表帳已不能使用了，因此用營業(yè)外收支來替換。 ②抵銷分錄是根據(jù)工作底稿而設計的，它所處理的是報表項目而并非會計帳戶，因此抵銷分錄中出現(xiàn)“固定資產原值”、“營業(yè)外收支”等抵銷項目。 ③當期多計提的折舊仍應抵銷。 ④在用期滿的三筆抵銷分錄可合并為一筆即: 借：期初未分配利潤 貸：管理費用 以上合并分錄將通過例11加以理解。 【例11】1990年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產，并于當年底投入使用。母公司的售價為30000元，子公司按直線法計提折舊，無殘值，使用期限3年，期滿報廢。 1991年： 借：主營業(yè)務收入 30000 貸：主營業(yè)務成本 24000 固定資產原值 6000 借：累計折舊 2000 貸：管理費用 2000 1992年： 借：期初未分配利潤 6000 貸：固定資產原價 6000 借：累計折舊 2000 貸：管理費用 2000 借：累計折舊 2000 貸：期初未分配利潤 2000 1993年： 借：期初未分配利潤 6000 貸：營業(yè)外收支 6000 借：營業(yè)外收支 2000 貸：管理費用 2000 借：營業(yè)外收支 4000 貸：期初未分配利潤 4000 上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄： 借：期初未分配利潤 2000 貸：管理費用 2000 固定資產超期使用的抵銷 （1）超齡使用 正 常 使 用 期 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：管理費用 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤 超 齡 使 用 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤 說明： ①因為超齡使用固定資產不再計提折舊，所以比正常使用時少一筆抵銷分錄。 ②超齡使用，由于固定資產仍存在，不須用營業(yè)外收支項目代替資產負債表項目。 （２）超齡使用期滿報廢 超 齡 使 用 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤 超齡使用期滿報廢 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤 說明： ① 由于固定資產實體已不存在，故資產負債表帳已不能使用了，因此用營業(yè)外收支來替換。 ② 實際上超齡使用期滿報廢不須編制抵銷分錄： ?。痢⒂捎诠潭ㄙY產已清理，因此不存在內部銷售毛利的抵銷問題。 ?。?、由于超齡使用固定資產不計提折舊，因此不存在當期多提折舊的抵銷問題。 Ｃ、由于固定資產已清理，因此不存在以前年度多提折舊的抵銷問題。 提前報廢的抵銷 正 常 使 用 期 借：期初未分配利潤貸：固定資產原價 借：累計折舊 貸：管理費用 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤 提 前 報 廢 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收支 貸：管理費用 借：營業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤 說明： ①當固定資產清理為凈收益時用“營業(yè)外收入”項目，為凈損失時用“營業(yè)外支出”項目。（與教材寫法相一致） ②在編制抵銷分錄時也可直接用“營業(yè)外收支”項目。因為抵銷分錄是根據(jù)工作底稿而設計的，它所處理的是報表項目而并非會計帳戶，在資產負債表中僅有“營業(yè)外收支”項目，所以可不必細分“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。 【例12】1990年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產，并于當年底投入使用。母公司的售價為10000元，子公司按直線法計提折舊，無殘值，使用期限5年，第四年末提前報廢，清理凈收入1500元。要求：編制清理期抵銷分錄。 借：期初未分配利潤 3000 貸：營業(yè)外支出 3000 借：營業(yè)外支出 600 貸：管理費用 600 借：營業(yè)外支出 1800 貸：期初未分配利潤 1800 第三部分： 合并報表工作底稿的 編制方法及技巧 一、抵銷分錄如何登入工作底稿 （一）資產負債表 “少數(shù)股東權益”的抵銷分錄應登入資產負債表的工作底稿。２、“未分配利潤”的抵銷分錄不必登入資產負債表的工作底稿，未分配利潤的合并數(shù)應根據(jù)合并利潤分配表中計算得出的“未分配利潤”抄入。３、其他資產、負債、所有者權益項目的抵銷分錄全部登入資產負債表工作底稿。（二）損益表 １、收入、成本費用項目的抵銷分錄全部登入損益表工作底稿。２、“少數(shù)股東損益”的抵銷分錄登入損益表工作底稿。（三）利潤分配表 １、“年初未分配利潤”、“提取盈余公積”、“應付利潤”項目的抵銷分錄全部登入利潤分配表工作底稿。２、凈利潤根據(jù)合并損益表中計算得出的“凈利潤”抄入。３、“未分配利潤”抵銷分錄應登入利潤分配表中。說明： “未分配利潤”抵銷分錄登入利潤分配表的目的是使整個工作底稿借貸平衡。 “未分配利潤”合并數(shù)不是根據(jù)該項目母子公司合計加減抵銷分錄得出，具體計算過程詳見下文。 二、合并數(shù)的計算 （一）資產負債表 資產項目合并數(shù)＝資產項目母子公司合計＋抵銷借方－抵銷貸方備抵項目合并數(shù)＝備抵項目母子公司合計＋抵銷貸方－抵銷借方負債和所有者權益項目合并數(shù)＝負債和所有者權益項目母子公司合計＋抵銷貸方－抵銷借方資產合計項目合并數(shù)＝資產各項目合并數(shù)相加權益合計項目合并數(shù)＝負債及所有者權益項目合并數(shù)相加＋少數(shù)股東權益（二）損益表 收入、其他業(yè)務利潤和投資凈收益合并數(shù)＝原項目母子公司合計＋抵銷貸方－抵銷借方成本費用合并數(shù)＝原項目母子公司合計＋抵銷借方－抵銷貸方利潤總額合并數(shù)＝收入、成本費用、其他業(yè)務利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支項目合并數(shù)的代數(shù)和凈利潤合并數(shù)＝利潤總額合并數(shù)－所得稅項目母子公司合計數(shù)－少數(shù)股東損益（三）利潤分配表 年初未分配利潤合并數(shù)＝年初未分配利潤項目母子公司合計＋抵銷貸方－抵銷借方提取盈余公積、應付利潤合并數(shù)＝提取盈余公積、應付利潤項目母子公司合計＋抵銷借方－抵銷貸方未分配利潤合并數(shù)＝當年凈利潤項目合并數(shù)－提取盈余公積項目合并數(shù)－應付利潤項目合并數(shù) 說明： 關于合并報表“提取盈余公積”、“應付利潤”項目的理解與會計帳戶“利潤分配 — 提取盈余公積”、“利潤分配 — 應付利潤”一致。 本講義可能還存在許多不足之處，愿與各位網友探討交流。16 / 1
環(huán)評公示相關推薦
鄂ICP備17016276號-1