合并報表編制之其他問題培訓(xùn)講義-資料下載頁
2025-05-09 17:22本頁面
【導(dǎo)讀】合并報表編制之其他問題。子公司權(quán)益數(shù)＝單價×特別股股數(shù)＋累積積。子公司發(fā)行特別股之會計問題。子公司淨(jìng)資產(chǎn)帳面價值。＋贖（收）回溢價。母公司在20Ｘ0年12月31日以$240,000購買子公司80％普通股。,且對此長期投資的會計處理採簡單權(quán)益法。子公司在20Ｘ1年報導(dǎo)淨(jìng)利$50,000且宣佈普通股股利。情況一：20X1年1月1日子公司以面值$10發(fā)行12%. 的非累積特別股10,000股，母公司公司並無購買。母公司所持有股權(quán)比例x.80. 母公司來自子公司的分享淨(jìng)利數(shù)$30,400. 子公司發(fā)行特別股－釋例。分配給非控制股權(quán)淨(jìng)利$19,600. 項目母公司子公司沖銷。須作一分錄沖銷期初長期投資普通股。認(rèn)列非控制股權(quán)當(dāng)年度權(quán)益變動。編製20X1年底工作底稿中所需的沖銷分錄。資特別股的帳戶沖銷，剩下的特別股是包。利中除母公司以外的特別股跟普通股股東。20X0年12/31時,母公司以。9-24子公司特別股－特別的性質(zhì)
【正文】 為攤銷數(shù)屬於非現(xiàn)金之費(fèi)用。 ? 以合併個體而言，購買子公司額外股份為庫藏股交易，列入 融資活動之現(xiàn)金流出 ， 也有作為 投資活動之現(xiàn)金流出 。 ? 支付給母公司及非控制股東之現(xiàn)金股利，列入 融資活動之現(xiàn)金流出。 ? 以合併個體而言，購買子公司債券視為註銷列入融資活動之現(xiàn)金流出。 956 –來自營業(yè)活動之現(xiàn)金流入 ? 間接法 ： 將綜合淨(jìng)利中之非控制股權(quán)淨(jìng)利加回 –來自投資活動之現(xiàn)金流出 ? 不包含母公司 直接向子公司 額外增購子公司股份 ? 包含母公司 由公開市場 額外增購子公司股份 –來自融資活動之現(xiàn)金流出 ? 包含 子公司付給非控制股東之股利 合併現(xiàn)金流量表 957 母公司公司及子公司 合併現(xiàn)金流量表 20X2年 1月 1日至 12月 31日 來自營業(yè)活動之現(xiàn)金流量： 合併淨(jìng)利 $215,200 包含於淨(jìng)利之非現(xiàn)金費(fèi)用 ， 收入 ， 損失 和利得： 分配給非控制股東之淨(jìng)利 15,000 折舊費(fèi)用 74,800 出售土地利得 30,000 應(yīng)收帳款增加 105,000 存貨增加 95,000 應(yīng)付帳款增加 30,000 來自營業(yè)活動之淨(jìng)現(xiàn)金流量 $l05,000 合併現(xiàn)金流量表－釋例 958 合併現(xiàn)金流量表－釋例 母公司及子公司 合併現(xiàn)金流量表 20X2年 1月 1日至 12月 31日 來自投資活動之現(xiàn)金流量： 設(shè)備之取得 $100,000 出售土地 70,000 投資活動所使用之淨(jìng)現(xiàn)金 $ 30,000 來自融資活動之現(xiàn)金流量： 支付股利 給母公司股東 $ 60,000 給少數(shù)股東 8,000 融資活動所使用之淨(jìng)現(xiàn)金 68,000 現(xiàn)金淨(jìng)增加數(shù) $ 7,000 959 合併財務(wù)報表之各種合併理論 母公司理論 當(dāng)前作法 個體理論 不包含非控制股權(quán) 所有主理論(proprietary theory) 控制股東和非控制股東均為合併個體股東 960 所有主理論 ? 特徵：不包含非控制股權(quán)權(quán)益數(shù) ? 合併資產(chǎn)負(fù)債表 ＝母公司資產(chǎn)負(fù)債表＋ 子公司之資產(chǎn)及負(fù)債 母公司持股比例 ? 合併損益表 ＝母公司損益表＋ 子公司之收入、費(fèi)用、利得及損失 母公司持股比例。 961 商譽(yù) 公平價值增加數(shù) 帳面價值 子公司淨(jìng)資產(chǎn)的認(rèn)列 包含在合併財務(wù)報表的部分 所有主理論 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 962 收入 費(fèi)用 淨(jìng)利 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 子公司淨(jìng)利的認(rèn)列 包含在合併財務(wù)報表的部分 所有主理論 963 母公司理論 ? 焦點(diǎn) ： 著重母公司股東之權(quán)益數(shù) ? 合併資產(chǎn)負(fù)債表 ＝母公司資產(chǎn)負(fù)債表＋ 以子公司之資產(chǎn)及負(fù)債取代投資帳戶及非控制股東淨(jìng)資產(chǎn)權(quán)益數(shù) ? 合併損益表 ＝母公司損益表＋ 以子公司之收入、費(fèi)用、利得及損失取代投資收益及非控制股東淨(jìng)利權(quán)益數(shù)。 964 商譽(yù) 公平價值增加數(shù) 帳面價值 子公司淨(jìng)資產(chǎn)的認(rèn)列 包含在合併財務(wù)報表的部分 母公司理論 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 965 母公司理論 收入 費(fèi)用 淨(jìng)利 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 子公司淨(jìng)利的認(rèn)列 包含在合併財務(wù)報表的部分 966 個體理論 ? 論點(diǎn) ： 由控制股東及少數(shù)股東共同投資設(shè)立 。 ? 將母子公司視為合併之單一個體 。 ? 合併資產(chǎn)負(fù)債表 ＝ 所有聯(lián)屬公司之資產(chǎn)及負(fù)債 ? 合併損益表 ＝ 所有聯(lián)屬公司之收入 、 費(fèi)用、利得和損失。 967 商譽(yù) 公平價值增加數(shù) 帳面價值 子公司淨(jìng)資產(chǎn)的認(rèn)列 包含在合併財務(wù)報表的部分 個體理論 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 968 個體理論 收入 費(fèi)用 淨(jìng)利 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 子公司淨(jìng)利的認(rèn)列 包含在合併財務(wù)報表的部分 969 ? 理論基礎(chǔ)： 在一筆併購交易中，使子公司所有權(quán)發(fā)生重大變動，等於產(chǎn)生一個新的會計個體，因而可將子公司淨(jìng)資產(chǎn)以母公司之投資成本，重估調(diào)整為公平市價，並正式入帳。 ? 適用條件： 母公司持有子公司股權(quán)比例在95%以上 ， 且子公司無公開發(fā)行之債券或特別股流通在外時。 推算會計 （ PushDown Accounting） 970 ? 依公平市價重新評估子公司淨(jìng)資產(chǎn)，並正式記錄於子公司帳簿內(nèi)。 ? 若有合併商譽(yù)亦須認(rèn)列。 ? 子公司個別報表中，淨(jìng)資產(chǎn)之金額等於合併報表中屬於子公司淨(jìng)資產(chǎn)之金額。 ? 可同時沖銷子公司帳列保留盈餘。 ? 只適合購買法之企業(yè)組合。 推算會計 － 處理方法 971 流動資產(chǎn) （ FVs－ BVs） Rps 非流動資產(chǎn) （ FVs－ BVs） Rps 保留盈餘 （ FVs－ BVs） Rps 商譽(yù) （ Inv costSEs之 FV* Rps ） 資本公積－推算資本 平衡數(shù) 推算會計 － 入帳分錄 972 銘謝參加 這是個有附加 價值的時刻
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