合并報(bào)表編制之其他問(wèn)題培訓(xùn)講義-全文預(yù)覽
【正文】 比例 ? 合併損益表 ＝母公司損益表＋ 子公司之收入、費(fèi)用、利得及損失 母公司持股比例。 ? 合併資產(chǎn)負(fù)債表 ＝ 所有聯(lián)屬公司之資產(chǎn)及負(fù)債 ? 合併損益表 ＝ 所有聯(lián)屬公司之收入 、 費(fèi)用、利得和損失。 ? 若有合併商譽(yù)亦須認(rèn)列。 推算會(huì)計(jì) － 處理方法 971 流動(dòng)資產(chǎn) （ FVs－ BVs） Rps 非流動(dòng)資產(chǎn) （ FVs－ BVs） Rps 保留盈餘 （ FVs－ BVs） Rps 商譽(yù) （ Inv costSEs之 FV* Rps ） 資本公積－推算資本 平衡數(shù) 推算會(huì)計(jì) － 入帳分錄 972 銘謝參加 這是個(gè)有附加 價(jià)值的時(shí)刻 。 ? 可同時(shí)沖銷子公司帳列保留盈餘。 ? 適用條件： 母公司持有子公司股權(quán)比例在95%以上 ， 且子公司無(wú)公開(kāi)發(fā)行之債券或特別股流通在外時(shí)。 964 商譽(yù) 公平價(jià)值增加數(shù) 帳面價(jià)值 子公司淨(jìng)資產(chǎn)的認(rèn)列 包含在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的部分 母公司理論 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 965 母公司理論 收入 費(fèi)用 淨(jìng)利 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 子公司淨(jìng)利的認(rèn)列 包含在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的部分 966 個(gè)體理論 ? 論點(diǎn) ： 由控制股東及少數(shù)股東共同投資設(shè)立 。 ? 支付給母公司及非控制股東之現(xiàn)金股利，列入 融資活動(dòng)之現(xiàn)金流出。非控制股權(quán) $12,000 營(yíng)業(yè)現(xiàn)金為 +$2,000折舊調(diào)整數(shù) 953 釋例－為併購(gòu)發(fā)行股票 被取得公司資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 10,000 負(fù)債 30,000 固定資產(chǎn) 80,000 權(quán)益 60,000 併購(gòu)溢價(jià)認(rèn)定與分配表 支付成本 100,000 權(quán)益數(shù) (80% ? $60,000) 48,000 溢價(jià) 52,000 分配至建築物 (80% ? 50,000) 40,000 20年 商譽(yù) 12,000 954 釋例－為併購(gòu)發(fā)行股票 依對(duì)現(xiàn)金流量之影響 ， 考量購(gòu)買日母公司資產(chǎn)負(fù)債表之額外資訊： 現(xiàn)金 (來(lái)自子公司 ) 10,000 固定資產(chǎn) (增加 40,000) 120,000 商譽(yù) 12,000 負(fù)債 30,000 非控制股權(quán) (20% ? 60,000) 12,000 普通股 ， 每股 $10 100,000 非現(xiàn)金 “投資活動(dòng) ” 為 $30,000 負(fù)債 ＋ $12,000 非控制股權(quán) ＋$100,000發(fā)行股票 營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金為 + $2,000 折舊調(diào)整數(shù) 955 現(xiàn)金流量的調(diào)整 ? 以綜合淨(jìng)利為編製起點(diǎn) (包含少數(shù)股權(quán) ) 。 ? 記錄扣除子公司帳上現(xiàn)金後之淨(jìng)現(xiàn)金支付額。 子公司個(gè)別申報(bào)所得稅（子公司非為聯(lián)屬集團(tuán)成員） 為決定子公司非控制股權(quán)淨(jìng)利分享數(shù) 分配所得稅費(fèi)用 945 分配所得稅費(fèi)用 分配方法： 個(gè)別申報(bào)法 協(xié)議法 包含－不包含法 比例分?jǐn)偡? 946 目的： 合併個(gè)體以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，彙總說(shuō)明除了內(nèi)部間現(xiàn)金流動(dòng)外 ， 在特定期間之營(yíng)業(yè)、投資及融資活動(dòng)。 ? GAAP在過(guò)去允許商譽(yù)分 40年攤銷 ， SFASB No. 142則不再攤銷商譽(yù) 。 ? 會(huì)計(jì)上收購(gòu)公司取得淨(jìng)資產(chǎn)須以公平市價(jià)為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。 ? 就遞延所得稅資產(chǎn)評(píng)估其未來(lái)所得稅利益實(shí)現(xiàn)之可能性，若必要?jiǎng)t提列適當(dāng)之備抵評(píng)價(jià)，作為遞延所得稅資產(chǎn)之抵減項(xiàng)目。 企業(yè)組合之所得稅會(huì)計(jì) 936 聯(lián)屬集團(tuán) ＝母公司 ＋ 母公司持有 80%有投票權(quán)股 份和 80% 各類無(wú)投票權(quán)股份的子公司 。 未宣告 依規(guī)定認(rèn)列宣告不足數(shù)或全年認(rèn)列 依規(guī)定認(rèn)列宣告不足數(shù)或全年認(rèn)列 種類 項(xiàng)目 。 931 子公司特別股發(fā)行條件對(duì) R/E及 NI分配之影響 非累積、非參加 特別股 非累積、參加 特別股 累積、非參加 特別股 累積、參加 特別股 R/Es 無(wú)須分配給 PS 依股本比例分配給PS和 CS 積欠股利分配給 PS， 其餘全歸給 CS。 20X0 年 12/31 時(shí) , 母公司 以 ＄ 240,000買了 80％的子公司普通股且在 20X1年 1/1時(shí)母公司以＄ 61,000購(gòu)買 60％的特別股 。 ? 母公司投資子公司特別股的股利收入以其所持有子公司特別股之股份比例沖銷 。 子公司在 20Ｘ 1 年報(bào)導(dǎo)淨(jìng)利 $50,000 且宣佈普通股股利 $30,000。 母公司在 20Ｘ 1 年時(shí)賺得盈餘 $140,000 且宣佈發(fā)放股利 $60,000。 編製 20X1年底工作底稿中所需的沖銷分錄 ： 917 特別股 － 子公司 100,000 投資子公司特別股 60,000 非控制股權(quán) 40,000 沖銷子公司特別股 母公司持有子公司特別股 編製 20X1年底工作底稿中所需的沖銷分錄 918 母公司持有子公司特別股 投資收益 30,400 股利發(fā)放 —普通股 24,000 投資子公司普通股 6,400 沖銷普通股投資收益及股利 ($50,000 $12,000) x .80 編製 20X1年底工作底稿中所需的沖銷分錄 9
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