【正文】 結帳前“商品成本差異”余額 本月末庫存商品余額 +本月主營業(yè)務成本 (含稅銷售收入 )+… … ② 本月已銷商品應分攤的進銷差價 =本月“主營業(yè)務成本” 差價率 綜合差價率 分類差價率 例： (P75例 29) (四 )進價金額核算法 概念： (P75) 核算原理 庫存商品 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 購入 售出 售出商 按售價 商品 商品 品 (進 取得銷 (進價 ) (進價 ) 價 ) 售收入 毛利 售出商品 =月初庫存 (進價 )+本月購入 (進價 )－月末庫存 (進價 ) 例： (P76例 30) 第五節(jié) 其他存貨 一、自制存貨的核算 (一 )自制半成品的核算 自制半成品： P76 確認：生產(chǎn)車間 下一個生產(chǎn)車間 “ 生產(chǎn)成本 ” 生產(chǎn)車間 半成品倉庫 下一個車間或外加 工 “ 自制半成品 ” 帳戶： 自制半成品 上個車間轉入的 發(fā)出半成品 半成品實際成本 ①繼續(xù)加工 ②銷售 余額：自制半成 品實際成本 核算： P77 (二 ) 產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品： (P77) 核算： (P77) 二、委托加工存貨的核算 (一 )委托加工存貨的計價 ①投入加工材料的成本 ②加工費 ③稅金： 增值稅：一般納稅人 應交稅金借方 小規(guī)模納稅人 計入成本 消費稅：加工后直接銷售 計入成本 加工后繼續(xù)生產(chǎn) 應交稅金借方 (二 )帳務處理 投料 付加工費、增值稅 消費稅 完工收回 例： (P79例 31) 三、包裝物的核算 ( 一 )概念： P80 (二 )包裝物的帳務處理 生產(chǎn)領用：借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 材料成本差異 包裝物 隨同產(chǎn)品出售： ①不單獨計價： 收到銷售款：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 (產(chǎn)品 +包裝物的售價 ) 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅 ) 結轉包裝物成本：借：營業(yè)費用 (包裝物成本 ) 貸：包裝物 材料成本差異 包裝物 ②單獨計價： 收到銷售款：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 (包裝物售價 ) 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅 ) 結轉成本：借：其他業(yè)務支出 (包裝物成本 ) 貸：包裝物 出租、出借包裝物： 經(jīng)濟業(yè)務 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 ①第一次 一次攤銷： 一次攤銷： 領用 借：其他業(yè)務支出 借：營業(yè)費用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異 經(jīng)濟業(yè)務 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 分期攤銷： 分期攤銷： 借：待攤費用 借：待攤費用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異 攤銷時： 攤銷時： 借：其他業(yè)務支出 借：營業(yè)費用 貸：待攤費用 貸：待攤費用 ②收到 借：銀行存款 借：銀行存款 押金 貸：其他應付款 貸：其他應付款 經(jīng)濟業(yè)務 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 ③退還 借：其他應付款 借：其他應付款 押金 貸：銀行存款 貸：銀行存款 ④沒收 借：其他應付款 借：其他應付款 押金 貸：其他業(yè)務收入 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務支出 借：其他業(yè)務支出 貸：應交稅金 貸：應交稅金 ⑤收到 借：銀行存款 租金 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金 應交增值稅 經(jīng)濟業(yè)務 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 ⑥收到歸 不進行價值核算， 不進行價值核算， 回包裝 只計數(shù)量 只計數(shù)量 物 ⑦收到歸回 借：原材料 借：原材料 包裝物已 貸：其他業(yè)務支出 貸：營業(yè)費用 報廢 出租出借包裝物的“五五攤銷法” 領用時，攤銷其成本的 50%，回收時，發(fā)現(xiàn)報廢， 再攤銷報廢部分的 50%并扣除殘值入帳。 結構： 材料采購 ① 支付買價、運費等實際成本 ①按計劃成本驗收入庫 ② 結轉實際成本小于計劃成本 ②結轉實際成本大于計 差異 (節(jié)約差 ) 劃成本的差異 (超支差 ) 余額：未入庫材料實際成本 討論： 實際成本－計劃成本 =差異 實際成本 計劃成本 正差 (超支差 ) 實際成本 計劃成本 負差 (節(jié)約差 ) 明細帳 :按材料品種、規(guī)格 “材料成本差異”帳戶： 用途：反映庫存材料的材料成本差異及計算分配發(fā)出材料應負擔的差異。 先進先出法： (P53) 計算方法見 (P54 表 41) 加權平均法 : (P54) 平時記收入的數(shù)量與金額 ,只記發(fā)出的數(shù)量 ,算出月末結存數(shù)量 . 月末 :算出本月平均單價 期末結存金額 本月發(fā)出成本 公式 :(P54) 例 :(P54例 2) 移動加權平均法： (P54) 每次收入存貨 ,均需計算一次加權平均單價 ,發(fā)出成本以上次收入平均單價計算 . 公式 :(P55) 例 :(P55例 3) 后進先出法： (P55) 例 :(P55例 4) 毛利率法： (P57) 公式 :(P57) 例 :(P57例 6) 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 解決期末庫存存貨的計價問題 (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 (P58) 體現(xiàn)謹慎原則 (二 )具體做法 單項比較法 分類比較法 總額比較法 例 :(P58例 7) 我國采用單項比較法 (三 )帳務處理 對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時 ,對存貨進行調整。 兩種會計處理方法： (1)設立“應收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶 針對可能發(fā)生的或有負債 ,應收票據(jù)還不能注銷 例 :(P45例 12) (2)不通過“應收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶 例 :(P46) 第三節(jié) 預付帳款與其他應收款 一、預付帳款的核算 預付帳款： (P46) 帳戶性質與用法 ,與 “ 應收帳款 ” 帳戶相同。 帶息票據(jù) 票面金額 +票面金額 *利率 *票據(jù)持有時間 不帶息票據(jù) 票面金額 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶追索權的匯票 商業(yè)承兌 (企業(yè)會被追索 ) 不帶追索權的匯票 銀行承兌 二、應收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算 (一 )應收票據(jù)的計價 現(xiàn)值法 :票據(jù)到期的現(xiàn)值作為入帳價值 一般用于 長期應收票據(jù) 面值法 :票據(jù)的面值作為入帳價值 我國會計實 務采用 帳戶 :應收票據(jù) (二 )應收票據(jù)到期日的確定 按月數(shù)定 :到期日是到期的那個月與出票日期相同的日期。 （ 4個方面） 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金 一、庫存現(xiàn)金的管理 （一）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍 （ P13） 1~8 （ 二）庫存現(xiàn)金限額的確定與送存銀行期限 （ P14） 庫存現(xiàn)金限額是企業(yè)保留現(xiàn)金的最高數(shù)額 一般， 3— 5天企業(yè)零星開支需要量；特別， 5— 15天 超額現(xiàn)金：當日送存銀行，最遲不得超過次日上午 （三）不準“坐支”現(xiàn)金 （四）不準攜帶現(xiàn)金到外地采購 （五）其它（ P14） 二、庫存現(xiàn)金收支的核算 （一）庫存現(xiàn)金收付憑證及其審核 （二）庫存現(xiàn)金總分類核算 賬戶： 借 現(xiàn)金 貸 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 余額