【正文】 結(jié)帳前“商品成本差異”余額 本月末庫存商品余額 +本月主營業(yè)務(wù)成本 (含稅銷售收入 )+… … ② 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) =本月“主營業(yè)務(wù)成本” 差價(jià)率 綜合差價(jià)率 分類差價(jià)率 例： (P75例 29) (四 )進(jìn)價(jià)金額核算法 概念： (P75) 核算原理 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 購入 售出 售出商 按售價(jià) 商品 商品 品 (進(jìn) 取得銷 (進(jìn)價(jià) ) (進(jìn)價(jià) ) 價(jià) ) 售收入 毛利 售出商品 =月初庫存 (進(jìn)價(jià) )+本月購入 (進(jìn)價(jià) )－月末庫存 (進(jìn)價(jià) ) 例： (P76例 30) 第五節(jié) 其他存貨 一、自制存貨的核算 (一 )自制半成品的核算 自制半成品： P76 確認(rèn)：生產(chǎn)車間 下一個(gè)生產(chǎn)車間 “ 生產(chǎn)成本 ” 生產(chǎn)車間 半成品倉庫 下一個(gè)車間或外加 工 “ 自制半成品 ” 帳戶： 自制半成品 上個(gè)車間轉(zhuǎn)入的 發(fā)出半成品 半成品實(shí)際成本 ①繼續(xù)加工 ②銷售 余額：自制半成 品實(shí)際成本 核算： P77 (二 ) 產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品： (P77) 核算： (P77) 二、委托加工存貨的核算 (一 )委托加工存貨的計(jì)價(jià) ①投入加工材料的成本 ②加工費(fèi) ③稅金： 增值稅：一般納稅人 應(yīng)交稅金借方 小規(guī)模納稅人 計(jì)入成本 消費(fèi)稅：加工后直接銷售 計(jì)入成本 加工后繼續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)交稅金借方 (二 )帳務(wù)處理 投料 付加工費(fèi)、增值稅 消費(fèi)稅 完工收回 例： (P79例 31) 三、包裝物的核算 ( 一 )概念： P80 (二 )包裝物的帳務(wù)處理 生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 材料成本差異 包裝物 隨同產(chǎn)品出售： ①不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 收到銷售款：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (產(chǎn)品 +包裝物的售價(jià) ) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：營業(yè)費(fèi)用 (包裝物成本 ) 貸：包裝物 材料成本差異 包裝物 ②單獨(dú)計(jì)價(jià)： 收到銷售款：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 (包裝物售價(jià) ) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出 (包裝物成本 ) 貸：包裝物 出租、出借包裝物： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 ①第一次 一次攤銷： 一次攤銷： 領(lǐng)用 借：其他業(yè)務(wù)支出 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 分期攤銷： 分期攤銷： 借：待攤費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異 攤銷時(shí)： 攤銷時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 ②收到 借：銀行存款 借：銀行存款 押金 貸：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)付款 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 ③退還 借：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 押金 貸：銀行存款 貸：銀行存款 ④沒收 借：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 押金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 貸：應(yīng)交稅金 ⑤收到 借：銀行存款 租金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 ⑥收到歸 不進(jìn)行價(jià)值核算， 不進(jìn)行價(jià)值核算， 回包裝 只計(jì)數(shù)量 只計(jì)數(shù)量 物 ⑦收到歸回 借：原材料 借：原材料 包裝物已 貸：其他業(yè)務(wù)支出 貸：營業(yè)費(fèi)用 報(bào)廢 出租出借包裝物的“五五攤銷法” 領(lǐng)用時(shí)，攤銷其成本的 50%，回收時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)廢， 再攤銷報(bào)廢部分的 50%并扣除殘值入帳。 結(jié)構(gòu)： 材料采購 ① 支付買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等實(shí)際成本 ①按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫 ② 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本 ②結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì) 差異 (節(jié)約差 ) 劃成本的差異 (超支差 ) 余額：未入庫材料實(shí)際成本 討論： 實(shí)際成本－計(jì)劃成本 =差異 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 正差 (超支差 ) 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 負(fù)差 (節(jié)約差 ) 明細(xì)帳 :按材料品種、規(guī)格 “材料成本差異”帳戶： 用途：反映庫存材料的材料成本差異及計(jì)算分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異。 先進(jìn)先出法： (P53) 計(jì)算方法見 (P54 表 41) 加權(quán)平均法 : (P54) 平時(shí)記收入的數(shù)量與金額 ,只記發(fā)出的數(shù)量 ,算出月末結(jié)存數(shù)量 . 月末 :算出本月平均單價(jià) 期末結(jié)存金額 本月發(fā)出成本 公式 :(P54) 例 :(P54例 2) 移動(dòng)加權(quán)平均法： (P54) 每次收入存貨 ,均需計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià) ,發(fā)出成本以上次收入平均單價(jià)計(jì)算 . 公式 :(P55) 例 :(P55例 3) 后進(jìn)先出法： (P55) 例 :(P55例 4) 毛利率法： (P57) 公式 :(P57) 例 :(P57例 6) 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 解決期末庫存存貨的計(jì)價(jià)問題 (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 (P58) 體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則 (二 )具體做法 單項(xiàng)比較法 分類比較法 總額比較法 例 :(P58例 7) 我國采用單項(xiàng)比較法 (三 )帳務(wù)處理 對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí) ,對(duì)存貨進(jìn)行調(diào)整。 兩種會(huì)計(jì)處理方法： (1)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶 針對(duì)可能發(fā)生的或有負(fù)債 ,應(yīng)收票據(jù)還不能注銷 例 :(P45例 12) (2)不通過“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶 例 :(P46) 第三節(jié) 預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款 一、預(yù)付帳款的核算 預(yù)付帳款： (P46) 帳戶性質(zhì)與用法 ,與 “ 應(yīng)收帳款 ” 帳戶相同。 帶息票據(jù) 票面金額 +票面金額 *利率 *票據(jù)持有時(shí)間 不帶息票據(jù) 票面金額 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶追索權(quán)的匯票 商業(yè)承兌 (企業(yè)會(huì)被追索 ) 不帶追索權(quán)的匯票 銀行承兌 二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算 (一 )應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 現(xiàn)值法 :票據(jù)到期的現(xiàn)值作為入帳價(jià)值 一般用于 長期應(yīng)收票據(jù) 面值法 :票據(jù)的面值作為入帳價(jià)值 我國會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)采用 帳戶 :應(yīng)收票據(jù) (二 )應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月數(shù)定 :到期日是到期的那個(gè)月與出票日期相同的日期。 （ 4個(gè)方面） 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金 一、庫存現(xiàn)金的管理 （一）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍 （ P13） 1~8 （ 二）庫存現(xiàn)金限額的確定與送存銀行期限 （ P14） 庫存現(xiàn)金限額是企業(yè)保留現(xiàn)金的最高數(shù)額 一般， 3— 5天企業(yè)零星開支需要量；特別， 5— 15天 超額現(xiàn)金：當(dāng)日送存銀行，最遲不得超過次日上午 （三）不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金 （四）不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購 （五）其它（ P14） 二、庫存現(xiàn)金收支的核算 （一）庫存現(xiàn)金收付憑證及其審核 （二）庫存現(xiàn)金總分類核算 賬戶： 借 現(xiàn)金 貸 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 余額