【正文】 存款日記帳” :格式 三欄式 記帳人 出納 記帳依據(jù) 收付款憑證 記帳方法 逐日逐筆 ,日清日結(jié) 四、銀行存款的核對(duì) (P2426) 第四節(jié) 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 概念： (P26) 外部存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證存款 在途貨幣資金 二、其他貨幣資金的核算 帳戶(hù)：其他貨幣資金 外部存款 銀行匯票 銀行本票等 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收帳款 一、應(yīng)收帳款的性質(zhì)與特點(diǎn) 概念 :(P32) 4個(gè)特點(diǎn)：商業(yè)信用產(chǎn)生 商品銷(xiāo)售、提供勞務(wù)產(chǎn)生 付款方無(wú)特定日期付款書(shū)面承諾 回收期長(zhǎng)于一年 二、應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算 （一）應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 入帳時(shí)間 收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間 入帳金額 商品交易實(shí)際成交金額 （二）應(yīng)收帳款的總分類(lèi)核算 P33例 例 2 （三）銷(xiāo)售折扣情況下應(yīng)收帳款的核算 商業(yè)折扣 ：（ P34） 現(xiàn)金折扣：（ P34） 2/ 1/ n/30 記帳方法：總價(jià)法（ P35） 凈價(jià)法（ P35） 例： P3536 例 例 4 我國(guó)采用總價(jià)法核算 (四 )應(yīng)收帳款的明細(xì)核算 (P35) 三、壞帳的核算 壞帳 (P37):無(wú)法收回的應(yīng)收帳款 壞帳損失 (P37):因壞帳產(chǎn)生的損失 壞帳的確認(rèn)條件 :債務(wù)人破產(chǎn) 債務(wù)人死亡 債務(wù)人逾期 3年未還 (一 )直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 (P37) 例 :(P37例 5 (二 )備抵法 概念： (P37) 壞帳損失的估算 ①應(yīng)收帳款余額百分比法 按應(yīng)收帳款余額與壞帳率 ,估算壞帳損失 ,計(jì)入管理費(fèi)用 (一般按應(yīng)收帳款余額 3 ‰ 5 ‰) 開(kāi)設(shè)壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù) : 借 壞帳準(zhǔn)備 貸 有壞帳損失時(shí) , 按期計(jì)提壞帳 沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備金 余額 :提取的壞帳 余額 :已提 ,但未沖 準(zhǔn)備用完后 ,多余 銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備金 的壞帳損失 帳務(wù)處理 : 首次計(jì)提：借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 發(fā)生壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 年末 (中期期末 )按新的應(yīng)收帳款余額調(diào)整壞帳準(zhǔn)備余額。 賬戶(hù)：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延資產(chǎn) 應(yīng)用：與收付實(shí)現(xiàn)制配合使用 （二）配比原則 定義：（ P6） 指會(huì)計(jì)核算中應(yīng)將營(yíng)業(yè)收入與其相關(guān) 的成本、費(fèi)用相互配合，從而真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。 例： (P46例 1 14) 二、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款： (P47) 三、待攤費(fèi)用的核算 待攤費(fèi)用： (P47) 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨的概念與分類(lèi) 一、存貨的概念 存貨 :(P49) 二、存貨的分類(lèi)： (一 )按用途分類(lèi) :(P50 三大類(lèi) 7小類(lèi) ) (二 )按存放地點(diǎn)分類(lèi) :(P50 5類(lèi) ) 第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià) 一、收入存貨的計(jì)價(jià) 外購(gòu)存貨： 制造業(yè)存貨的實(shí)際成本：買(mǎi)價(jià) (發(fā)票價(jià) ) 采購(gòu)費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等 商業(yè)企業(yè)存貨實(shí)際成本：進(jìn)價(jià) 自制存貨：料 +工 +費(fèi) 委托加工存貨：加工料成本 +加工費(fèi) +往返運(yùn)費(fèi)等 股東投入存貨：評(píng)估、協(xié)商價(jià) 接受捐贈(zèng)存貨：發(fā)票價(jià) +運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 同類(lèi)存貨市場(chǎng)價(jià)格或該存貨預(yù) 計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 ②到期一次付息，記入投資成本。 帳務(wù)處理： ①投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (投資成本 ) 貸：銀行存款 當(dāng)出資少，占股份多時(shí) ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (投資成本 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 銀行存款 當(dāng)出資多，占股份少時(shí) ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (投資成本 ) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 貸：銀行存款 ②對(duì)方盈利： 按總盈利 % 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) 盈利轉(zhuǎn)為投資 貸：投資收益 股票投資收益 按宣告發(fā)放盈利 % 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) 部分盈利收回 ③對(duì)方虧損： 按虧損總額 % 借：投資收益 股票投資收益 沖減收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) 沖減投資數(shù) ④分?jǐn)偼顿Y時(shí)的差額 (一般以 10年為限 )： 借：投資收益 股票投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 或：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 貸：投資收益 股票投資收益 ⑤對(duì)方所有者權(quán)益變動(dòng)： 按投資比例相應(yīng)調(diào)整，記入： “長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (投資準(zhǔn)備 )” 例： (P100P102 例 14例 20) (三 ) 長(zhǎng)期股票投資核算方法的轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法： 原因：追加投資等 帳務(wù)處理：投資成本與在對(duì)方實(shí)占股份差額記入 “股權(quán)投資差額” 例： (P102例 21) 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法： 不作帳務(wù)處理 條件： P103 (四 )長(zhǎng)期股票投資的處置 拋出價(jià)股數(shù) “銀行存款” 分?jǐn)偂伴L(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備” 按購(gòu)入單價(jià)拋出股數(shù) “股票投資” 上三項(xiàng)差額 “投資收益” 例： (P104例 22) 六、其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)直接投入外單位 (一 )現(xiàn)金投資的核算 例： (P104例 23) (二 )以非貨幣性交易的方式對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 : 用實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資 : 帳面原值－備抵帳戶(hù)值 +相應(yīng)稅費(fèi) =投資額 公允價(jià)值 =帳面投資額 上二項(xiàng)差額為股權(quán)投資差額 例 :(P104例 24,P105例 25) (三 )以債務(wù)重組方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 : 對(duì)方以股票償還欠款 : 應(yīng)收帳款 +相應(yīng)稅費(fèi)－壞帳準(zhǔn)備等 =帳面投資額 例 ： (P105例 26) (四 )投資收回的核算： 收回投資與投出投資差額 —— “投資收益” 例： (P106例 27) 第四節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一年以上的債券、其他債權(quán)投資 (P106) 一、長(zhǎng)期債券投資的核算： 面值購(gòu)入：購(gòu)入價(jià) =面值 (票面利率 =市場(chǎng)利率 ) 溢價(jià)購(gòu)入 : 購(gòu)入價(jià)＞面值 (票面利率＞市場(chǎng)利率 ) 折價(jià)購(gòu)入 : 購(gòu)入價(jià)＜面值 (票面利率＜市場(chǎng)利率 ) (一 )債券購(gòu)入的核算 帳戶(hù)：①長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資 (面值 ) 債券投資 (溢折價(jià) ) 債券投資 (應(yīng)計(jì)利息 ) ②應(yīng)收利息 (指非發(fā)行日購(gòu)入債券 ) 溢價(jià)購(gòu)入： P107例 28 折價(jià)購(gòu)入： P107例 29 非發(fā)行日購(gòu)入： P107例 30 債券面值： 47000 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資 (面值 ) 1月 1日 (發(fā)行日 )售價(jià) : 48000 3月 1日 (購(gòu)買(mǎi)日 )買(mǎi)價(jià) : 48000+48000 8% 2/12=48640 “銀行存款” 1月 1日 3月 1日的票面利息 : 47000 10% 2/12=783 “應(yīng)收利息” 溢折價(jià) : 48640－ 47000－ 783=857 (二 )債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)方法 將溢折價(jià)分?jǐn)偟健巴顿Y收益”中 ,債券到期收回時(shí) ,溢折價(jià)帳戶(hù)余額為 0。 四、低值易耗品的核算 (一 )概述： (P83) (二 ) 帳務(wù)處理： 購(gòu)入：視同材料處理 攤銷(xiāo)： ①一次攤銷(xiāo)：借：制造費(fèi)用 貸：低值易耗品 ②分期攤銷(xiāo)：借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 借：制造費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 ③五五攤銷(xiāo)法： 低值易耗品 在庫(kù) 低值易耗品 在用 1000 領(lǐng)用 1000 ⑴ 注銷(xiāo) ⑷ 低值易耗品 攤銷(xiāo) 制造費(fèi)用 原材料 1000 500 攤銷(xiāo) 50% 500 20 收回殘值 20 ⑵ ⑸ 500 報(bào)廢 500 ⑶ 第六節(jié) 存貨盤(pán)盈盤(pán)虧 采用方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 填寫(xiě)：存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 設(shè)置帳戶(hù)：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一、存貨盤(pán)盈：例： (P85例 32) 二、存貨盤(pán)虧和毀損：發(fā)生非正常損失時(shí)，購(gòu)進(jìn)貨物的稅金不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 例： 3月 2日 三個(gè)月 6月 2日到期 按日期定：計(jì)算到期日要“去頭不去尾”，即包括最后一天而不包括第一天。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 主講：浙江廣播電視大學(xué)德清學(xué)院 史宇平 第一章 總 論 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會(huì)計(jì)信息。 例： (P42) (三 )應(yīng)收票據(jù)取得的核算 例 :(P42例 例 10) (四 )應(yīng)收票據(jù)到期的核算 不帶息票