【正文】 通知付款人付款 (部分拒付、全部拒付 ) 劃回款項(xiàng) 付款期限： 3天 金額起點(diǎn)：無 三、銀行存款收付的核算 (一 )總分類核算 帳戶 :銀行存款 例 :(P23例 13) (二 )明細(xì)分類核算 采用“銀行存款日記帳” :格式 三欄式 記帳人 出納 記帳依據(jù) 收付款憑證 記帳方法 逐日逐筆 ,日清日結(jié) 四、銀行存款的核對(duì) (P2426) 第四節(jié) 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 概念： (P26) 外部存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證存款 在途貨幣資金 二、其他貨幣資金的核算 帳戶：其他貨幣資金 外部存款 銀行匯票 銀行本票等 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收帳款 一、應(yīng)收帳款的性質(zhì)與特點(diǎn) 概念 :(P32) 4個(gè)特點(diǎn)：商業(yè)信用產(chǎn)生 商品銷售、提供勞務(wù)產(chǎn)生 付款方無特定日期付款書面承諾 回收期長(zhǎng)于一年 二、應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算 （一）應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 入帳時(shí)間 收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間 入帳金額 商品交易實(shí)際成交金額 （二）應(yīng)收帳款的總分類核算 P33例 例 2 （三）銷售折扣情況下應(yīng)收帳款的核算 商業(yè)折扣 ：（ P34） 現(xiàn)金折扣：（ P34） 2/ 1/ n/30 記帳方法：總價(jià)法（ P35） 凈價(jià)法（ P35） 例： P3536 例 例 4 我國(guó)采用總價(jià)法核算 (四 )應(yīng)收帳款的明細(xì)核算 (P35) 三、壞帳的核算 壞帳 (P37):無法收回的應(yīng)收帳款 壞帳損失 (P37):因壞帳產(chǎn)生的損失 壞帳的確認(rèn)條件 :債務(wù)人破產(chǎn) 債務(wù)人死亡 債務(wù)人逾期 3年未還 (一 )直接轉(zhuǎn)銷法 (P37) 例 :(P37例 5 (二 )備抵法 概念： (P37) 壞帳損失的估算 ①應(yīng)收帳款余額百分比法 按應(yīng)收帳款余額與壞帳率 ,估算壞帳損失 ,計(jì)入管理費(fèi)用 (一般按應(yīng)收帳款余額 3 ‰ 5 ‰) 開設(shè)壞帳準(zhǔn)備帳戶 : 借 壞帳準(zhǔn)備 貸 有壞帳損失時(shí) , 按期計(jì)提壞帳 沖銷壞帳準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備金 余額 :提取的壞帳 余額 :已提 ,但未沖 準(zhǔn)備用完后 ,多余 銷的壞帳準(zhǔn)備金 的壞帳損失 帳務(wù)處理 : 首次計(jì)提：借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 發(fā)生壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 年末 (中期期末 )按新的應(yīng)收帳款余額調(diào)整壞帳準(zhǔn)備余額。 例： (P38例 6) ②帳齡分析法 根據(jù)應(yīng)收帳款帳齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞帳損失的方法 例 :(P39例 7) ③賒銷百分比法 例 :(P40例 8) 第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的種類 應(yīng)收票據(jù)就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。 帶息票據(jù) 票面金額 +票面金額 *利率 *票據(jù)持有時(shí)間 不帶息票據(jù) 票面金額 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶追索權(quán)的匯票 商業(yè)承兌 (企業(yè)會(huì)被追索 ) 不帶追索權(quán)的匯票 銀行承兌 二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算 (一 )應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 現(xiàn)值法 :票據(jù)到期的現(xiàn)值作為入帳價(jià)值 一般用于 長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù) 面值法 :票據(jù)的面值作為入帳價(jià)值 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)采用 帳戶 :應(yīng)收票據(jù) (二 )應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月數(shù)定 :到期日是到期的那個(gè)月與出票日期相同的日期。 例： 3月 2日 三個(gè)月 6月 2日到期 按日期定：計(jì)算到期日要“去頭不去尾”，即包括最后一天而不包括第一天。 例： (P42) (三 )應(yīng)收票據(jù)取得的核算 例 :(P42例 例 10) (四 )應(yīng)收票據(jù)到期的核算 不帶息票據(jù) :到期值 =面值 帶息票據(jù) :到期值 =面值 +面值 *利率 *時(shí)期 例 :(P43) 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 (一 )應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算 貼現(xiàn) :(P44) 背書人 :轉(zhuǎn)讓票據(jù)人 被背書人 :收票據(jù)人 貼現(xiàn)日期 :貼現(xiàn)日 到期日 貼現(xiàn)率 :貼現(xiàn)日 到期日的利率 計(jì)算公式 :貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 (面值 +利息 ) 貼現(xiàn)凈額 =票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息 例 :(P44例 11) (二 )應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理 不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期后，出 票人付不出款時(shí)，銀行不向貼現(xiàn)人追索。 例： (P45) 帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期后，出票 人付不出款時(shí)，銀行轉(zhuǎn)向貼現(xiàn)人追索，由貼現(xiàn)人向出票人要款。 兩種會(huì)計(jì)處理方法： (1)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶 針對(duì)可能發(fā)生的或有負(fù)債 ,應(yīng)收票據(jù)還不能注銷 例 :(P45例 12) (2)不通過“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶 例 :(P46) 第三節(jié) 預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款 一、預(yù)付帳款的核算 預(yù)付帳款： (P46) 帳戶性質(zhì)與用法 ,與 “ 應(yīng)收帳款 ” 帳戶相同。 例： (P46例 1 14) 二、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款： (P47) 三、待攤費(fèi)用的核算 待攤費(fèi)用： (P47) 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨的概念與分類 一、存貨的概念 存貨 :(P49) 二、存貨的分類： (一 )按用途分類 :(P50 三大類 7小類 ) (二 )按存放地點(diǎn)分類 :(P50 5類 ) 第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià) 一、收入存貨的計(jì)價(jià) 外購存貨： 制造業(yè)存貨的實(shí)際成本：買價(jià) (發(fā)票價(jià) ) 采購費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等 商業(yè)企業(yè)存貨實(shí)際成本：進(jìn)價(jià) 自制存貨：料 +工 +費(fèi) 委托加工存貨：加工料成本 +加工費(fèi) +往返運(yùn)費(fèi)等 股東投入存貨：評(píng)估、協(xié)商價(jià) 接受捐贈(zèng)存貨：發(fā)票價(jià) +運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 同類存貨市場(chǎng)價(jià)格或該存貨預(yù) 計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 債務(wù)重組取得存貨： 以非貨幣性交易換入存貨： 盤盈存貨：重置成本價(jià)或市價(jià) 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 每批入庫存貨的實(shí)際成本不一致，要通過一定的計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 后進(jìn)先出法 個(gè)別計(jì)價(jià)法： (P53) 每次購入存貨可具體辨認(rèn)、分別計(jì)價(jià)。適用于可識(shí)別、品種數(shù)量少、價(jià)格昂貴的存貨。 先進(jìn)先出法： (P53) 計(jì)算方法見 (P54 表 41) 加權(quán)平均法 : (P54) 平時(shí)記收入的數(shù)量與金額 ,只記發(fā)出的數(shù)量 ,算出月末結(jié)存數(shù)量 . 月末 :算出本月平均單價(jià) 期末結(jié)存金額 本月發(fā)出成本 公式 :(P54) 例 :(P54例 2) 移動(dòng)加權(quán)平均法： (P54) 每次收入存貨 ,均需計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià) ,發(fā)出成本以上次收入平均單價(jià)計(jì)算 . 公式 :(P55) 例 :(P55例 3) 后進(jìn)先出法： (P55) 例 :(P55例 4) 毛利率法： (P57) 公式 :(P57) 例 :(P57例 6) 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 解決期末庫存存貨的計(jì)價(jià)問題 (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 (P58) 體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則 (二 )具體做法 單項(xiàng)比較法 分類比較法 總額比較法 例 :(P58例 7) 我國(guó)采用單項(xiàng)比較法 (三 )帳務(wù)處理 對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí) ,對(duì)存貨進(jìn)行調(diào)整。 直接轉(zhuǎn)銷法：借：存貨跌價(jià)損失 貸：存貨 備抵法：不直接調(diào)整存貨帳戶，放在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶，作為存貨的備抵帳戶。 借：存貨跌價(jià)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 例： (P59例 8) 第三節(jié) 原材料 一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 應(yīng)設(shè)置的帳戶 原材料 在途物資 入庫材料 發(fā)出材料 已付款，料未到 材料入庫 余額 :庫存 余額 :在途材料 材料實(shí)際 實(shí)際成本 成本 材料購入的核算 (1)錢貨兩清 (P61例 9) (2)款已付 ,料未到 (P61例 10) (3)料到 ,款未付 平時(shí)不做分錄 ,月末憑據(jù)仍未到時(shí) ,暫估入帳 . (P62例 11) (4)材料短缺和損耗 款未付時(shí)發(fā)現(xiàn) :按實(shí)入庫 ,付款 . 款已付后發(fā)現(xiàn) :先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 處理 : ① 定額內(nèi)損耗 :攤?cè)氤杀劲诔~損耗 :“管理費(fèi)用” ③非常損失 :“營(yíng)業(yè)外支出” ④有關(guān)人員賠償 :“其他應(yīng)收款” (P63例 12) 以債務(wù)重組方式取得原材料的核算： （ P64例 13） 以非貨幣交易方式取得原材料的核算： （ P64例 14） 材料發(fā)出的核算 按材料耗用地點(diǎn)和性質(zhì)作會(huì)計(jì)分錄，一般月末登記一次。 (P65例 15) 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：入庫 固定一種價(jià)格 (計(jì)劃成本 )