【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? ⑹ 租金收入 ：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? ⑺ 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? ⑻接受捐贈(zèng)收入 ：企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 ? 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? ⑼其他收入 ：上述各項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 ２ ． 收入總額 的 特殊規(guī)定 （ １ ） 分期確認(rèn)收入 企業(yè)下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)： ① 以分期收款方式銷售貨物的 ， 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ② 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備 、 船舶 、 飛機(jī)等 ，以及從事建筑 、 安裝 、 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等 ， 持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的 ， 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 （ 2） 分成收入 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 ， 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ， 其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 。 （ 3） 視同銷售收入 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 以及將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、勞務(wù)用于捐贈(zèng) 、 償債 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利和利潤(rùn)分配等用途的 ， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) ， 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 ◇ 內(nèi)部處置資產(chǎn) 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，因資產(chǎn)所有權(quán)屬不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算： ◎資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； ◎改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； ◎改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； ◎?qū)①Y產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； ◎上述兩種或兩種以上情形的混合； ◎其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? ◇ 視同銷售資產(chǎn) ? 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)作視同銷售處理： ? ◎用于市場(chǎng)推廣或銷售； ? ◎用于交際應(yīng)酬； ? ◎用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； ? ◎用于股息分配； ? ◎用于對(duì)外捐贈(zèng)； ? ◎其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 在確認(rèn)收入時(shí)： ? ◎?qū)儆谄髽I(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； ? ◎?qū)儆谕赓?gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 ? 【 例 81】 將自產(chǎn)貨物用于職工福利 ? 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）將 1批自制產(chǎn)品以福利形式分給本單位職工。該批商品售價(jià)金額（不含增值稅） 50 000元，實(shí)際成本 40 000元，增值稅稅率為 17%。 ? 解析： ? （ 1）所得稅處理 ? 視同銷售收入 50 000元，應(yīng)計(jì)入收入總額； ? 視同銷售成本 40 000元，準(zhǔn)予在稅前扣除。 ? （ 2）增值稅處理 ? 銷項(xiàng)稅額 =50 000 17%=8500（元） 【 例 82】 以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)（債務(wù)重組），稅務(wù)處理辦法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理辦法相同 。 例 4：以存貨清償債務(wù) 。 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 700 000元 。 由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難 ， 短期內(nèi)不能支付貨款 。 經(jīng)協(xié)商 ， 甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù) ， 該產(chǎn)品實(shí)際成本 440 000元 ， 售價(jià) （ 不含增值稅 ， 下同 ） 550 000元 。 甲 、 乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人 ， 增值稅稅率為 17%。 甲企業(yè)把產(chǎn)品移送給乙企業(yè) ， 并開具增值稅專用發(fā)票；乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí) ， 將該產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算 ， 并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 ◇ 甲企業(yè) （ 債務(wù)人 ） ： ① 在債務(wù)重組日 ， 會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付賬款 — 乙企業(yè) 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 93 500 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 56 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 440 000 貸：庫(kù)存商品 440 000 稅務(wù)處理如下： ② 視同銷售： 視同銷售收入 550 000元，應(yīng)計(jì)入收入總額； 視同銷售成本 440 000元，準(zhǔn)予在稅前扣除。 銷項(xiàng)稅額 =550 000 17%=93 500（元） ③ 債務(wù)重組： 債務(wù)重組所得 =700 000550 000 （ 1+17%） =56 500（元） 應(yīng)計(jì)入收入總額。 ◇ 乙企業(yè) （ 債權(quán)人 ） ： ① 在債務(wù)重組日 ， 會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存商品 550 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 93 500 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 56 500 貸：應(yīng)收賬款 — 甲企業(yè) 700 000 ② 根據(jù)稅法規(guī)定 ， 乙企業(yè) （ 債權(quán)人 ） 取得的庫(kù)存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為 550 000元 。 債務(wù)重組損失 56 500元 [700 000（ 550 000+93 500） ]， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 ? 3． 不征稅收入 ? 稅法第 7條規(guī)定 ， 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （ 1） 財(cái)政撥款 ? 財(cái)政撥款 ， 是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 、 社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 ， 但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 ? （ 2） 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 、政府性基金 ? 行政事業(yè)性收費(fèi) ， 是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn) ， 在實(shí)施社會(huì)公共管理 ， 以及在向公民 、 法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中 ，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用 。 ? 政府性基金 ， 是指企業(yè)依照法律 、 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ， 代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 。 ? 對(duì)企業(yè)收繳的各種基金和收費(fèi)，按下列規(guī)定處理： ? ①企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額； ? ②企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； ? ③對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 ? （ 3） 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 ? 其他不征稅收入 ， 是指企業(yè)取得的 ， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 。 ? 財(cái)政性資金 ， 是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助 、 補(bǔ)貼 、 貸款貼息 ，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金 ， 包括直接減免的增值稅和即征即退 、 先征后退 、 先征后返的各種稅收 ， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 。 ? 對(duì)企事業(yè)單位取得的財(cái)政性資金，按照下列規(guī)定處理： ? ①企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 ? ②對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ③納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除 外。 ? 4．免稅收入 ? 免稅收入不同于不征稅收入，它屬于稅收優(yōu)惠。 ? 免稅收入共有 4項(xiàng)： ? ◇國(guó)債利息收入。 ? ◇符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益： 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12個(gè)月 取得的投資收益。 ? ◇在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 短于 12個(gè)月 取得的投資收益。 ? ◇符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 ? （ 三 ） 扣除項(xiàng)目 ? １ ． 稅前扣除的基本要求 ? （ １