【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （三）按主體分類(lèi) 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 合規(guī)審計(jì) (四）按范圍分類(lèi) （五）按執(zhí)行地點(diǎn)分類(lèi) （六）其他分類(lèi) 政府審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 全部審計(jì) 局部審計(jì) 就地審計(jì) 送達(dá)審計(jì) 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè) 考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法 (2021年前）； 注冊(cè)辦法： 2021考試制度改革 ? （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 ? 國(guó)家實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試可以取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。 ? ? 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法由財(cái)政部制定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)具體實(shí)施工作。 ? ? 根據(jù) 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 及 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法 》 的規(guī)定，具有下列條件之一的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試： (1)高等專(zhuān)科以上學(xué)歷； (2)會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè) (指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì) )中級(jí)以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)。 ? （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè) ? 根據(jù) 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格， 并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的 ， 可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。 省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審批，受理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人的注冊(cè)，并報(bào)財(cái)政部備案。 ? 除有規(guī)定的不予注冊(cè)的情形外，受理申請(qǐng)注冊(cè)的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予注冊(cè)。不予注冊(cè)的情形有： (1)不具有完全民事行為能力的； (2)因受刑事處罰的； (3)因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的； (4)自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn) 1年的。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括： （一）審計(jì)業(yè)務(wù) 1．審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告； 2．驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； 3．辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告； 4．辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 （二）審閱業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編排，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 由于實(shí)施審閱程序不能提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對(duì)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供 有限保證 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 消極方式 提出結(jié)論 （三）其他鑒證業(yè)務(wù) ? 其他鑒證業(yè)務(wù)包括： ? 1．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核； ? 2．內(nèi)部控制審核； ? 3．基建工程預(yù)算、結(jié)算和決算的審核； ? 西方國(guó)家的其他鑒證業(yè)務(wù)還包括 :網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù)、信息系統(tǒng)信任服務(wù)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)、健康保障服務(wù)、投資風(fēng)險(xiǎn)、控制和政策評(píng)估 等等 （四）相關(guān)服務(wù) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的這類(lèi)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性質(zhì)， 主要包括： ? ? 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 ? ? 代編財(cái)務(wù)信息，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì) 的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，代客戶(hù)編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類(lèi)和匯總其他財(cái)務(wù)信息。 ? ? 稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)策劃 。稅務(wù)代理是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或個(gè)人委托，為其填制納稅申報(bào)表，辦理納稅事項(xiàng)。稅務(wù)策劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時(shí)間不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從客戶(hù)利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設(shè)計(jì)可替代或不同結(jié)果的納稅方案。其所得稅的納稅籌劃，現(xiàn)已擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等諸多稅種。 ? ? 管理咨詢(xún)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非注冊(cè)會(huì)計(jì)師激烈競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)領(lǐng)域。從 20世紀(jì) 50年代起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢(xún)服務(wù)收入開(kāi)始增長(zhǎng)，并保持了強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭。 ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，除了代編財(cái)務(wù)信息外， 還包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)等。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個(gè)人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)。 三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有以下四種： 獨(dú)資：個(gè)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任 普通合伙制：合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任 有限公司制：會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任 有限責(zé)任合伙制： 普通合伙制與有限公司制的結(jié)合 ? (一 )獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，又稱(chēng)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)業(yè)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。 ? 它的優(yōu)點(diǎn)是，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿(mǎn)足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低。 ? 缺點(diǎn)是無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。 ? (二 )普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。 ? 它的優(yōu)點(diǎn)是 ，在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。 ? 缺點(diǎn)是， 建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。同時(shí)， 任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為， 都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。 ? (三 )有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。 ? 它的優(yōu)點(diǎn)是， 可以通過(guò)公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)。 ? 缺點(diǎn)是， 降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。 ? (四 )有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在我國(guó)又稱(chēng) 特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ，最明顯的特征是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，除非該合伙人參與了過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。 ? 它的最大特點(diǎn) 在于既融入了普通合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。 ? 這種組織形式是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，于 20世紀(jì) 90年代初期興