審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求(編輯修改稿)
2025-06-15 02:33 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 常的程序、條款和條件取得貸款和擔(dān)保 產(chǎn)生重大自身利益不利影響，沒(méi)有任何防范措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常的程序、條款和條件取得貸款，且金額重大 可采取有效措施將不利影響降低至可接受水平 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬按正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保 不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 25 ? 從非銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)處取得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保 ? 將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響， 沒(méi)有任何防范措施 可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩? ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保 ? 將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響， 沒(méi)有任何防范措施 可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 26 ? 在審計(jì)客戶(hù)開(kāi)立存款或交易賬戶(hù) ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)開(kāi)立存款或交易賬戶(hù)，只要賬戶(hù)是按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 ? （二）商業(yè)關(guān)系 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶(hù)或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益和外在壓力不利影響。p117 27 ? 對(duì)事務(wù)所 ： 應(yīng)終止關(guān)系 ? 對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員 ：應(yīng)將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。 ? 對(duì)主要近親屬 ： 評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，采取必要的措施 ? 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶(hù)或其董事、管理層也在該實(shí)體擁有利益，除非這種經(jīng)濟(jì)利益不重大，否則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 ? 從審計(jì)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，如果交易過(guò)程正常、公平，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 28 ? （三）家庭和私人關(guān)系 ? 審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬處于重要職位 ? 除非將該人員調(diào)離項(xiàng)目組，沒(méi)有任何方法措施 ? 審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響；審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響；審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶(hù)重要職位的人員具有親密關(guān)系 ? （ 1）將該成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組； ? （ 2）合理安排鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。 29 ? 非審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工，與審計(jì)客戶(hù)的董事、管理層或所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工之間存在個(gè)人或家庭關(guān)系，也可能產(chǎn)生自身利益、密切關(guān)系或外在壓力不利影響 ? 防范措施： ? （ 1）合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)鑒證項(xiàng)目組可能造成的任何影響； ? （ 2）由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)鑒證工作 30 ? 思考： ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2021年 1月接受 W公司的委托對(duì)其2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。思考以下情形是否會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，若是，應(yīng)如何防范？ ? 丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾任 W公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 2021年接受 W公司的要求，擔(dān)任 W公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，并且完全脫離了 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? 丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾任 W公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 2021年接受 W公司的要求，擔(dān)任 W公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，并且還繼續(xù)擔(dān)任 ABC事務(wù)所的重要職位。 ? 項(xiàng)目組成員之一丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備接受 W公司的邀請(qǐng)，決定在 2021年擔(dān)任 W公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)。 31 ? 項(xiàng)目組成員丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在 2021年度任 W公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)。 ? 項(xiàng)目組成員丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在 2021年度任 W公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)。 ? 項(xiàng)目組成員 E注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前仍兼任 W公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理。 ? 負(fù)責(zé) W公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人曾連續(xù) 5年對(duì) W公司執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 2021年繼續(xù)擔(dān)任W公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)任人。 ? 2021年 W公司的財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作是由 ABC事務(wù)所非審計(jì)項(xiàng)目組成員代為完成的。 32 ? 思考答案： ? 評(píng)價(jià)是否會(huì)產(chǎn)生不利影響，必要時(shí)防范； ? 沒(méi)有任何防范措施； ? 防范：調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； ? 沒(méi)有任何防范措施； ? 防范，對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核； ? 沒(méi)有任何防范措施； ? 產(chǎn)生威脅，調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組、復(fù)核； ? 沒(méi)有防范措施，拒絕接受委托。 33 ? （一）一般規(guī)定 ：如果審計(jì)客戶(hù)的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系或外在壓力的不利影響。 ? 前任成員或前任合伙人擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的重要職位 且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 —— 沒(méi)有任何防范措施 ? 前任成員或前任合伙人擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的重要職位 但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 —— 必要時(shí)采取防范措施 與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系 34 ? 前任成員加入的某一實(shí)體成為審計(jì)客戶(hù) —— 必要時(shí)采取防范措施 ? 審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶(hù) —— 必要時(shí)采取防范措施 ? （二）屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù) ? 關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了審計(jì)客戶(hù)承擔(dān)重要職位，將產(chǎn)生自身利益、密切關(guān)系或外在壓力不利影響
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